Дополнительное благо-2025: классификация, налогообложение

Понятие дополнительного блага и его правовое регулирование

По определению, приведенному в пп. 14.1.47 НКУ, дополнительные блага – это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV ПКУ).

Формальная классификация дополнительных благ приведена в пп. 164.2.17 НКУ.

Примеры дополнительных благ и их особенности

Подарки работникам, их детям, клиентам и т. п.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость подарков в части, не превышающей 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 НКУ). В 2025 году необлагаемая налогом стоимость подарка составляет 2000 грн (8000 грн × 25%).

Когда стоимость неденежного подарка превышает вышеуказанный предельный размер, сумму превышения облагают налогом как дополнительное благо: в соответствии с пп. «е» пп. 164.2.17, п. 174.6 НКУ.

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то доход в виде суммы такого превышения является дополнительным благом, облагаемым НДФЛ согласно п. 164.5 НКУ.

Для предоставления подарков должно быть документальное основание: приказ (распоряжение) руководителя предприятия, в котором указывают:

• основание и цель выдачи подарков;
• категорию лиц, для которых предназначены подарки (работники, дети работников,
• клиенты и т. п.);
• порядок закупки и выдачи подарков. Как правило, смету расходов на приобретение подарков утверждают отдельным приложением к приказу;
• срок исполнения приказа;
• лицо, ответственное за закупку подарков;
• порядок оформления и представления отчета о фактических расходах.

Для вручения подарков оформляют, в частности:

• ведомость выдачи подарков (в произвольной форме) физлицам. В этой ведомости указывают данные физлица, которое должно расписаться о получении подарка. При выдаче подарков детям получателем лучше указывать одного из их родителей, ведь если указать самого ребенка, то именно он будет считаться получателем дохода. А значит, данные о ребенке следует отразить в приложении 4ДФ к объединенной отчетности. А это предусматривает наличие у него идентификационного кода (регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика);
• расходную накладную, если подарки выдают юрлицам, например, учебным заведениям.

Еще на практике для списания подарков оформляют акт на списание произвольной формы: на основании ведомости выдачи подарков или накладной.

Участие работников в семинарах, конференциях, тренингах и т. п.

Для того чтобы оплата участия не считалась дополнительным благом должны быть:

• договор о предоставлении информационно-консультационных услуг между поставщиком услуг и предприятием – работодателем, из которого следует, что само предприятие является заказчиком таких услуг;
• оформленный надлежащим образом акт предоставления таких услуг предприятию – заказчику.

В категории 103.04 ОИР указано: в случае если приглашенной стороной семинара (конференции) и по условиям договора получателем информационно-консультационных услуг является юрлицо (работодатель), интересы которого представляет работник, то сумма, уплаченная юрлицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции), не является доходом такого работника.

Если же по условиям договора приглашенной стороной и получателем информационно-консультационных услуг является работник, то сумма, уплаченная юрлицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции) за такого работника, является доходом, полученным им в виде дополнительного блага. Этот доход включают в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагают НДФЛ по ставке 18%.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета и налогообложения дополнительного блага, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Безоплатне харчування працівників

Відповідно до ст. 166 КЗпП роботодавець зобов’язаний видавати молоко і забезпечити лікувально-профілактичне харчування. Так, на роботах з шкідливими умовами праці працівникам видаються безплатно за встановленими нормами молоко або інші рівноцінні харчові продукти. А на роботах з особливо шкідливими умовами праці надається безплатно за встановленими нормами лікувально-профілактичне харчування.

Також обов’язок  роботодавців забезпечувати найманих працівників спеціальним харчуванням передбачено ст. 7 Закону України «Про охорону праці» від 14.10.1992 р. № 2694-XI.

Віднесення робіт до категорії із шкідливими та важкими умовами праці залежить від результатів атестації робочих місць за умовами праці. Порядок проведення такої атестації затверджений постановою КМУ від 01.08.1992 р. № 442.

Завважимо, що відповідно до розпорядження КМУ від 18.12.2017 р. № 1022-р втратили чинність окремі нормативно-правові акти, які встановлювали, зокрема:

• перелік виробництв, професій та посад, робота в яких дає право на безоплатне одержання лікувально-профілактичного харчування;
• порядок безоплатної видачі молока робітникам та службовцям, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами.

Тому, на практиці норми забезпечення працівників, зайнятих на роботах з важкими та шкідливими умовами праці, лікувально-профілактичним харчуванням встановлюють у Колективному договорі.

Вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування, молока або рівноцінних йому харчових продуктів, газованої солоної води не оподатковують ПДФО та військовим збором на підставі пп. 165.1.9 ПКУ.

Щодо ЄСВ завважимо наступне. Відповідно до п. 5 розд. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170, вартість виданого молока та лікувально-профілактичного харчування:

• не включається до бази нарахування ЄСВ;
• не належить до фонду оплати праці на підставі пп. 3.19 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5 (далі – Інструкція № 5).

Бесплатное питание работников по принципу «шведского стола»

Позиция налоговиков по этому вопросу следующая. Они указывают (см. ИНК ГНСУ от 12.12.2024 г. № 5692/ИПК/99-00-24-03-03 ІПК), что пп. 164.2.17 НКУ не содержит ссылок на то, что доходы, полученные налогоплательщиком в виде бесплатного питания, не облагаются НДФЛ. Вышеозначенное, по мнению контролеров, только может указывать, что такие доходы не являются дополнительным благом. Вместе с тем в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включают прочие доходы, кроме указанных в ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 НКУ).

В вышеупомянутой ИНК контролеры опровергают мнение налогоплательщиков, что невозможно персонифицировать полученный доход может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты соответствующих налогов и сборов.

Вывод налоговиков: доход, полученный физлицом в виде стоимости бесплатного питания по принципу «шведского стола» включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика как прочий доход. Его облагают НДФЛ и военным сбором на общих основаниях и он является базой начисления единого взноса.

Потребление воды, кофе, чая

Относительно налогообложения НДФЛ воды, кофе, чая, приобретенных за счет средств работодателя, предназначенных для потребления в офисе любым работником и посетителем офиса налоговики отметили (см. категорию 103.02 ОИР): «…налогообложение доходов физических лиц, в том числе полученных в виде дополнительного блага, исходя из положений НКУ, рассматривается только в случае их получения непосредственно конкретным налогоплательщиком.

Таким образом, вода, кофе, чай, которые приобретены за счет средств работодателя, предназначенные для потребления в офисе каким-либо работником и посетителем офиса, не может рассматриваться как объект обложения налогом на доходы физических лиц».

Особенности налогообложения неденежного дополнительного блага

НДФЛ. Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, объектом обложения НДФЛ является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам (правила их определения установлены НКУ), умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле (п. 164.5 НКУ):

К = 100 ÷ (100 – Сн),

где К – коэффициент;

Сн – ставка налога, установленная для таких доходов к моменту их начисления.

Ставка НДФЛ для дополнительного блага составляет 18%, значение натурального коэффициента равняется 1,219512.

Военный сбор. Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п.16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ). Так что объекты налогообложения НДФЛ и военным сбором при предоставлении подарков тождественны.

Стоимость неденежного подарка на сумму превышения предельного размера облагается НДФЛ с применением натурального коэффициента, а военным сбором – без учета натурального коэффициента, поскольку п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ не предусматривает для него натурального коэффициента. То есть налогооблагаемая база военным сбором определяется без применения положений п. 164.5 НКУ (см. категорию 126.05 ОИР).