Дополнительный капитал ООО: увеличиваем без изменения уставного капитала

Назначение дополнительного капитала

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291 (далее – Инструкция № 291), счет 42 «Дополнительный капитал» предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала.

По кредиту счета 42 отражается увеличение прибавочного капитала, по дебету – его уменьшение.

К счету 42 Инструкцией № 291 предусмотрены следующие субсчета:

• 421 «Эмиссионный доход»
• 422 «Прочий вложенный капитал»
• 423 «Накопленные курсовые разницы»
• 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
• 425 «Прочий дополнительный капитал».

Из этого перечня мы уделим внимание субсчету 422 «Прочий вложенный капитал», на котором учитываются прочий вложенный учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, превышающий уставный капитал, другие взносы и т. п. без решений об изменении размера уставного капитала.

Заметим, что ч. 1 ст. 18 Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII (далее – Закон об ООО) устанавливает порядок внесения участниками общества дополнительных взносов, но с целью увеличения уставного капитала общества. В период действия Закона Украины «О хозяйственных обществах» его ст. 51 предусматривала, что дополнительные взносы участников не влияют на размер их доли в уставном капитале, указанной в учредительных документах общества, если иное не предусмотрено учредительными документами. И установление размера, формы и порядка внесения участниками дополнительных вкладов было в компетенции общего собрания участников ООО (ст. 59 Закона Украины «О хозяйственных обществах»).

Следовательно, в отличие от Закона Украины «О хозяйственных обществах» Закон об ООО рассматривает случаи увеличения уставного капитала, в т. ч. за счет дополнительных взносов.

Впрочем, Закон об ООО прямо не запрещает пополнять дополнительный капитал за счет вкладов участников. Поэтому участники ООО вправе в уставе ООО предусмотреть порядок осуществления дополнительных взносов участников без увеличения размера уставного капитала. Это возможно с учетом ч. 6 ст. 11 Закона о ООО, согласно которой Устав ООО может содержать прочие сведения, не противоречащие закону.

При этом на практике в протоколе общего собрания или решении единоличного участника в ООО фиксируют, что, например, как дополнительный вклад в дополнительный капитал вносят денежные средства. Тем самым подчеркивают целевое назначение дополнительных денежных средств: на пополнение дополнительного капитала.

Напомним, что информация об уставном капитале отражается на субсчете 401 «Уставный капитал»: тут отражается уставный капитал хозяйственных обществ, государственных и коммунальных предприятий. По кредиту субсчета 401 отражается увеличение уставного капитала, по дебету – его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом субсчете должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала за каждым учредителем, участником, акционером.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета целевого дополнительных взносов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Бухучет дополнительных взносов

Обязательства участников по дополнительным денежным взносам без увеличения размера уставного капитала отражают по дебету субсчета 377 и кредиту субсчета 422; по дебету 311 и кредиту субсчета 377.

Дохода при этом не возникает, ведь согласно п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход» доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

То есть, при росте капитала за счет вышеупомянутых дополнительных взносов участников доход не признается.

Налог на прибыль

При определении объекта налогообложения плательщики налога на прибыль руководствуются исключительно данными бухучета. Это подчеркивают и налоговики. К примеру, в ИНК ГФСУ от 08.05.2019 г. № 2045/6/99-99-15-02-02-15/ІПК они отметили, что НКУ не предусматривает разницы для корректировки финрезультата до налогообложения на сумму взносов участников ООО в дополнительный капитал ООО без увеличения уставного капитала. Такие операции отражаются в соответствии с правилами бухучета.

НДС

Также в вышеупомянутой ИНК контролеры отметили, что если осуществляются денежные дополнительные взносы участников в дополнительный капитал без увеличения уставного капитала, то это не оплата стоимости товаров/услуг. Соответственно НДС не начисляется.

Если дополнительные взносы осуществляются имуществом, то здесь должен применяться такой же подход, как в случае имущественных взносов в уставный капитал. Так, согласно пп. 14.1.191 НКУ поставки товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе, в частности, обмен. Операция по внесению налогоплательщиком, например основных средств в уставный капитал других юридических лиц является объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению на общих основаниях по основной ставке.

Единый налог

Минфин в письме от 08.12.2019 г. № 11210-09-62/32343 отмечал, что для целей бухгалтерского учета увеличение дополнительного капитала за счет взносов учредителями является операцией, приводящей к увеличению собственного капитала. При этом эта операция не приводит к увеличению дохода предприятия, поэтому соответственно внесение денежных средств учредителями как дополнительный капитал без изменения размера уставного капитала не включается в состав дохода плательщика единого налога третьей группы (юридического лица).

Аналогичного мнения и налоговики (см., например, следующее разъяснение).

Примеры использования дополнительного капитала

Учет выкупа долей

В соответствии с п. 25 НП(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» расходы на приобретение инструментов собственного капитала отражают как уменьшение дополнительного вложенного капитала, а если его нет – как уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка). Также эта норма предусматривает, что к таким расходам относятся только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение величины собственного капитала предприятия. Примером таких расходов можно назвать расходы по оформлению договора купли-продажи доли в собственном уставном капитале. И поскольку выкуп доли уменьшает собственный капитал предприятия, эти расходы отражают либо по дебету субсчета 422 «Прочий вложенный капитал», либо по дебету субсчета 441 «Прибыль нераспределенная» или 442 «Непокрытые убытки».

Учет аннулирования выкупленной доли

Аннулирование выкупленной доли отражают:

• по дебету субсчета 401 и кредиту субсчета 452 – по ее номинальной стоимости;
• по дебету субсчета 452 и кредиту субсчета 422 – на положительную разницу между
• номинальной стоимостью доли и расходами на ее выкуп;
• по дебету субсчета 422 (или 441 или 442 – при отсутствии или недостаточности
• сальдо на субсчете 422) и кредитом субсчета 452 – на отрицательную разницу между номинальной стоимостью доли и расходами на ее выкуп.

Учет продажи выкупленной доли

Продажа выкупленной ООО доли в собственном уставном капитале отражают по дебету субсчета 377 и кредиту субсчета 452. Положительную разницу между суммой денежных средств, полученных от продажи доли, и расходами на ее выкуп отражают по дебету субсчета 452 и кредиту субсчета 422. Отрицательную разницу между суммой денежных средств, полученных от продажи доли, и расходами на ее выкуп отражают по дебету субсчета 422 и кредиту субсчета 452. При отсутствии или недостаточности сальдо дополнительного капитала дебетуют субсчет 441 или 442 в корреспонденции с кредитом субсчета 452 (п. 28 НП(С)БУ 13).