Проведение фактических проверок не прекращается во время войны (пп. «в» п. 69.2 разд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины, далее – НКУ). С фактической проверкой приходят без предупреждения налогоплательщика (субъекта хозяйствования (юрлица, ФЛП)) – по месту фактического осуществления им деятельности, расположения его хозяйственных или других объектов права собственности. В ходе такой проверки контролеры исследуют соблюдение норм законодательства относительно (пп. 75.1.3 НКУ):
вопросов регулирования обращения наличных, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций – согласно требованиям Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР (далее – Закон о РРО);
ведения кассовых операций – учитывая Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148 (далее – Положение № 148);
наличия лицензий, свидетельств – в соответствии с Законом Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах и горючего» от 19.12.1995 г. № 481/95-ВР;
производства, купли, продажи и т. п. подакцизных товаров;
соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами) согласно требованиям Кодекса законов о труде Украины.
Общие положения проведения фактической проверки
Фактическую проверку проводят два и более должностных лица контролирующего органа. При такой проверке должны присутствовать должностные лица предприятия или его представитель и/или лица, фактически осуществляющие расчетные операции.
Условия допуска налоговиков к проверке определены п. 81.1 НКУ, согласно которому представители ГНС обязаны предъявить:
- направление на проверку, которое действительно при наличии подписи руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, скрепленного печатью;
- копию приказа о проведении проверки, которая как и направление, тоже действительна при наличии подписи и печати;
- служебное удостоверение лиц, указанных в направлении проведения проверки.
Непредоставление перечисленных документов или предъявление, но с нарушениями требований к их содержанию, которые установлены п. 81.1 НКУ является основанием для недопущения контролеров к проверке.
Согласно п. 81.2 НКУ в случае законного отказа субъекта хозяйствования и/или его должностных (служебных) лиц (представителей или лиц, фактически проводящих расчетные операции) в допуске контролеров к проверке, проверяющие должны составить не позднее следующего рабочего дня акт в двух экземплярах. В нем должен быть зафиксирован отказ с указанием его причин. Один из экземпляров следует вручить под подпись сразу после составления предприятия и/или его уполномоченному лицу.
Перед началом фактической проверки по соблюдению порядка осуществления расчетных операций и ведению кассовых операций должностные лица ГНС могут провести контрольную расчетную операцию. При этом должны соблюдаться требования Закона о РРО, Положения № 148 с учетом Перечня отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций и/или программных регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книг и книг учета расчетных операций, утвержденного постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336.
Также при фактической проверке может проводиться хронометраж хозяйственных операций (п. 80.8 НКУ). Согласно пп. 14.1.264 НКУ хронометраж – это процесс наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия, который проводят во время фактических проверок и применяют контролеры с целью установления реальных показателей деятельности предприятия, которое проходит на соответствующем месте его производства.
По результатам хронометража проверяющие составляют справку. Она должна содержать подписи должностных лиц налогового органа и субъекта хозяйствования (его представителя и/или лиц, фактически осуществляющих хозяйственные операции).
Исключительный перечень оснований для проведения фактической проверки содержит п. 80.2 НКУ. Фактическая проверка возможна:
- в результате проверки контрагента предприятия, в частности, если возникло подозрение о возможных нарушениях таким налогоплательщиком законодательства;
- при получении информации о возможных нарушениях от государственных органов или органов местного самоуправления;
- по письменному обращению покупателя (потребителя), в частности, при необеспечении возможности проведения расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств.
Если вам важны нюансы бухучета не только по теме проверок, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.
Срок проведения фактической проверки
По п. 82.3 НКУ этот срок не должен превышать 10 дней. В некоторых случаях фактическую проверку могут продлить, но не более чем на 5 суток и только по решению руководителя контролирующего органа (его заместителя или уполномоченного лица). Основаниями для продления срока проверки признают:
- заявление предприятия (при необходимости представления им документов по вопросам проверки);
- сменный режим работы или суммированный учет рабочего времени предприятия и/или его хозяйственных объектов.
Оформление результатов фактической проверки
Согласно п. 86.1 НКУ результаты фактических проверок оформляют актом или справкой, когда не выявлены нарушения.
По п. 86.5 НКУ акт от имени субъекта хозяйствования подписывает его законный представитель (должностное лицо, руководитель хозяйственного объекта – места проведения фактической проверки). Если речь идет о проверке соблюдения требований Закона об РРО, то акт от имени предприятия может подписать, например, кассир РРО/ПРРО.
В случае несогласия представителя предприятия с результатами проверки составляется акт об отказе подписания акта проверки. Если представитель субъекта хозяйствования отказывается даже от получения экземпляра акта результаты проверки, тогда акт направляется ему по правилам, установленным для вручения налоговых уведомлений-решений (п. 58.3, ст. 42 НКУ).
Отказ субъекта или его законных представителей или лица, осуществлявшего расчетные операции, от подписания акта проверки или получения его экземпляра не освобождает такого субъекта от обязанности уплатить определенные контролерами по результатам проверки денежные обязательства (п. 86.6 НКУ).
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель
