В конце года для каждого предприятия ключевая задача – правильно определить, к какой категории оно относится по показателям деятельности: микро-, малое, среднее или большое. Именно от этого зависит, по каким формам составлять и представлять финансовую отчетность, кому ее представлять и с какой периодичностью. В статье рассмотрим алгоритм составления финансовой отчетности для микропредприятий.
Кто имеет право отчитываться как микропредприятие: критерии и как их подтвердить
По каким формам и куда подается финансовая отчетность микропредприятия: № 1-мс и № 2-мс
Срок и периодичность представления финансовой отчетности микропредприятием за 2025 год
Алгоритм заполнения и представления № 1-мс и № 2-мс
Штрафы и последствия непредставления финансовой отчетности
Кто имеет право отчитываться как микропредприятие: критерии и как их подтвердить
Право представлять финансовую отчетность как микропредприятие зависит от категории предприятия по Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 р. № 996-XIV№ 996 (далее – Закон № 996).
Микропредприятиями являются предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют по меньшей мере двум из следующих критериев:
- балансовая стоимость активов – до 350 тыс. евро включительно;
- чистый доход от реализации – до 700 тыс. евро включительно;
- среднее количество работников – до 10 человек включительно.
Вновь образованные предприятия при определении соответствия критериям применяют показатели на дату составления годовой финансовой отчетности.
Если предприятие одной из приведенных категорий по показателям годовой финансовой отчетности в течение двух лет не соответствует приведенным критериям, оно относится к соответствующей категории предприятий.
Для определения соответствия критериям, установленным в евро, применяется официальный курс гривни к иностранным валютам (средний за период), рассчитанный на основании официальных валютных курсов Национального банка Украины, устанавливаемых для евро в течение соответствующего года.
Итак, чтобы определить, по какой форме представлять финансовую отчетность за 2025 год, нужно анализировать финотчетность, по крайней мере, за последние 2 года – за 2023 и 2024 годы.
Пример 1. По показателям годовой финотчетности за 2023 год предприятие отвечало критериям микропредприятия, и по показателям годовой финотчетности за 2024 год тоже отвечало критериям микропредприятия (т. е. два года подряд – «микро»). В такой ситуации за 2025 год предприятие продолжает представлять финансовую отчетность как микропредприятие (формы № 1-мс и № 2-мс), поскольку нет оснований для перехода в другую категорию.
Пример 2. По показателям годовой финотчетности за 2023 год предприятие было микропредприятием, а по показателям за 2024 год уже стало малым (т. е. 2024 – первый год несоответствия критериям «микро»), то за 2025 год предприятие еще отчитывается как микропредприятие и представляет формы № 1-мс. Но если по итогам 2025 года оно снова не будет соответствовать критериям «микро» (то есть будет «малое» второй год подряд), тогда уже через 2026 год нужно будет перейти на отчетность «малого предприятия» (формы № 1-м, № 2-м).
По каким формам представляется финансовая отчетность микропредприятия: № 1-мс и № 2-мс
Микропредприятия согласно НП(С)БУ 25 представляют упрощенную финансовую отчетность в составе двух форм: Баланс (ф. № 1-мс) и Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-мс).
Для электронного представления этого комплекта применяется идентификатор формы S0111007. Проверить актуальность кода и наличие формы в перечне электронной отчетности можно на сайте Госстата: https://ukrstat.gov.ua/elektr_zvit/2023/Perelik_form_2026_.htm.
При этом важно правильно выбрать «первую букву» идентификатора. Если финотчетность формируется так, чтобы она представлялась одновременно в ГНС и в органы статистики, используют электронные формы с первой буквой «S». Если же финотчетность представляется только к ДПС, то применяют электронные формы с первой буквой «J».
Срок и периодичность представления финансовой отчетности микропредприятием за 2025 год
Микропредприятие согласно п. 5 Порядка № 419 составляет финансовую отчетность в органы статистики по итогам года (ежегодно).
Порядок № 419 утверждает, что промежуточная финансовая отчетность (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) или годовая финансовая отчетность представляется предприятиями налоговым органам в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Украины.
Следовательно, если микропредприятие является плательщиком налога на прибыль и по данным бухучета имеет доход за предыдущий год более 40 млн. грн, оно отчитывается по налогу на прибыль поквартально. В этом случае финансовая отчетность представляется в ГНС не «раз в год», а вместе с каждой квартальной декларацией по налогу на прибыль – то есть поквартально, как приложение и неотъемлемая часть декларации (п. 46.2 НКУ; базовый отчетный период – календарный квартал по правилам НКУ).
Финансовая отчетность микропредприятия представляется: в органы статистики (обязательно) и, в определенных случаях, в налоговые органы.
Относительно органов статистики. Микропредприятие представляет годовую финансовую отчетность в органы государственной статистики по итогам года, то есть один раз в год. Предельный срок представления – не позднее 28 февраля следующего года, в соответствии с п. 5 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419.
Относительно налоговых органов. Если микропредприятие является плательщиком налога на прибыль, оно представляет финансовую отчетность также в ГНС – как приложение и неотъемлемую часть декларации по налогу на прибыль ( п. 46.2 НКУ). При этом Порядок № 419 прямо устанавливает, что промежуточная или годовая финансовая отчетность представляется налоговым органам в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Украины, то есть периодичность представления финотчетности в ГНС зависит от периодичности представления декларации. Соответственно, если по данным бухучета, доход за предыдущий год превышает 40 млн. грн и декларация по налогу на прибыль представляется поквартально, то и финансовая отчетность представляется в ГНС поквартально – вместе с каждой квартальной декларацией, а не только раз в год.
Содержание и форму финансовой отчетности микропредприятия в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) и порядок ее заполнения утверждены Н(П)СБУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»
Приводим алгоритм заполнения Баланса по форме № 1-мс
| Статья | Код строки | Сальдо счетов, которые являются источником информации при заполнении графы 4 формы № 1-мс (общий План счетов) | Сальдо счетов, которые являются источником информации при заполнении графы 4 формы № 1-мс (упрощенный План счетов) |
| АКТИВ | |||
| I. Необоротные активы | |||
| Основные средства | 1010 | стр. 1011 – стр. 1012 | |
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт счетов 10 (кррме субсчета 100 в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости), 11, 12, 15, 162, 164, 166 | Сальдо по Дт счета 10 (кроме инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 15, 16 (кроме субсчета 16 в части долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости) |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт счета 13; не включаются в итог баланса, показатели приводятся в скобках | |
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт счетов 14, 18, 17, 19; | Сальдо по Дт сч. 14, 18 |
| Всего по разделу I | 1095 | стр. 1010 + стр. 1090 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт счетов 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 | Сальдо по Дт счетов 20, 21, 23, 26 |
| Текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт счетов 34, 36, 37, 63, 641, 642, 65, 66, и субсчетов 681-685 | Сальдо по Дт счетов 37, 64 (кроме налогового кредита и налоговых обязательств), 66, 68 |
| Денежные средства и их эквиваленты: | 1165 | Сальдо по Дт счетов 30, 31, дебет субсчетов 333, 334, 335, 351; не включают денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла | Сальдо по Дт счетов 30 (в части денежных средств), 31 |
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт субсчетов 331, 332, 352, 643, 644; дебет счета 39 | Сальдо по Дт счетов 30 (в части денежных документов), 35, 64 (в части налоговых обязательств и налогового кредита), 39 |
| Всего по разделу II | 1195 | стр. 1100 + стр. 1155 + стр. 1165 + стр. 1190 | |
| Баланс | 1300 | стр. 1095 + стр. 1195 | |
| ПАССИВ | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Капитал | 1400 | Сальдо по Кт счетов 40, 41, 42, 43, дебет счетов 45, 46 (приводят в скобках и рассчитывают при определении итога собственного капитала) | Сальдо по Кт счета 40 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт субсчета 441 или дебет субсчета 442, а также свернутое сальдо счетов 17 и 54 (при переходе на применение НП(С)БУ 25); сумма непокрытого убытка приводится в скобках и рассчитывается при определении итога собственного капитала | Сальдо по Кт или Дт счета 44 (в части нераспределенной прибыли или непокрытого убытка) |
| Всего по разделу I | 1495 | стр. 1400 + /– стр. 1420 | |
| II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечение | 1595 | Сальдо по Кт счетов 47, 48, 50, 51, 52, 53, 54, 55 | Сальдо по Кт счетов 47, 48, 55 |
| IІІ. Текущие обязательства | |||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт счетов 31 (овердрафт), 60, кредит субсчета 684 (в части процентов по кредитам банков) | Сальдо по Кт счетов 31 (овердрафт), 68 (в части кредитов и процентов по ним) |
| Текущая кредиторская задолженность за: товары, работы, услуги | 1615 | Сальдо по Кт счетов 62, 63 | Сальдо по Кт счета 68 |
| Текущая кредиторская задолженность по: расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субсчетов 641 та 642 | Сальдо по Кт счета 64 (в части налоговых обязательств и налогового кредита) |
| Текущая кредиторская задолженность по: расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт счета 65 | Сальдо по Кт счета 64 (в части расчетов по страхованию) |
| Текущая кредиторская задолженность по: по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт счета 66 | Сальдо по Кт счета 66 |
| Прочие текущие обязательства | 1690 | кредит счетов 37, 61, кредит субсчетов 643, 644, кредит счетов 67, 68 (кроме субсчетов 680 и 684 в части процентов по кредитам банков), 69 | кредит счетов 37, 64 (в части налогового кредита и налоговых обязательств), 68, 69 |
| Всего по разделу ІІІ | 1695 | стр. 1600 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1690 | |
| Баланс | 1900 | стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 | |
Приводим алгоритм заполнения Отчета о финансовых результатах по форме № 2-мс
| Статья | Код строки | Общий План счетов | Упрощенный План счетов |
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт счета 70 (без косвенных налогов и других вычетов с дохода) | Обороты по Дт счета 70 (без косвенных налогов и других вычетов из дохода) |
| Прочие доходы | 2160 | Обороти по Дт счетов 71, 72, 73, 74 | Обороты по Дт счета 74 |
| Вместе доходы | 2280 | стр. 2000 + стр. 2160 | стр. 2000 + стр. 2160 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороти по Кт счета 90; | |
| Прочие расходы | 2165 | Обороти по Кт счетов 92, 93, 94, 95, 96, 97; показатель указывают в скобках | Обороти по Кт счета 96 |
| Вместе расходы | 2285 | стр. 2050 + стр. 2165; показатель указывают в скобках | стр. 2050 + стр. 2165; показатель указывают в скобках |
| Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | стр. 2280 – стр. 2285; если убыток – показатель указывают в скобках | стр. 2280 – стр. 2285; если убыток – показатель указывают в скобках |
| Налог на прибыль | 2300 | Обороты по Кт счета 98; Показывают сумму налога на прибыль за отчетный период, определенную согласно НКУ. Показатель приводят в скобках. Единщики эту строчку не заполняют | Обороты по Кт счета 96 (в части налога на прибыль); показатель указывают в скобках |
| Расходы (доходы), уменьшающие (увеличивающие) финансовый результат после налогообложения | 2310 | – | – |
| Чистая прибыль (убыток) | 2350 | стр. 2290 – стр. 2300 – / + стр. 2310; убыток указывают в скобках | стр. 2290 – стр. 2300 – / + стр. 2310; убыток указывают в скобках |
Штрафы и последствия непредставления финансовой отчетности
Штрафы, которые налагают органы статистики
За непредставление или несвоевременное представление финансовой отчетности органам статистики применяется административный штраф по ст. 186-3 КУоАП. Размер штрафа составляет 170-255 грн, а при повторном нарушении в течение года – 255-425 грн.
Штрафы, которые налагают органы Госфинконтроля
Этот блок касается узкой категории – субъектов, финансируемых из бюджета. За непредставление финансовой отчетности такими субъектами применяется админштраф по ст. 164-2 КУоАП в размере 136-255 грн, а при повторном нарушении — 170-340 грн.
Штрафы, которые налагает ДПС
Если финотчетность должна представляться в ГНС вместе с декларацией по налогу на прибыль или «неприбыльным» отчетом (т. е. как приложение по п. 46.2 НКУ), то наиболее рисковый сценарий – когда декларация представлена без финотчетности (или финотчетность не принята). В таком случае возможны финансовые санкции за непредставление налоговой отчетности: штраф по п. 120.1 НКУ – 340 грн, а при повторном нарушении в течение года – 1020 грн. Отдельно может применяться админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета по ч. 1 ст. 163-1 КУоАП – 85-170 грн, а при повторном нарушении в течение года – 170-255 грн.
Вывод. Чтобы без ошибок отчитаться за 2025 год как микропредприятие, прежде всего, нужно правильно подтвердить категорию по критериям Закона № 996 и учесть правило «двух лет» для перехода между группами. Микропредприятия составляют упрощенную финотчетность по НП(С)БУ 25 в составе форм № 1-мс и № 2-мс и представляют ее в органы статистики, а при необходимости – и в ГНС как дополнение к декларации по налогу на прибыль. Непредставление или несвоевременное представление финотчетности может привести к административным и финансовым санкциям.
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель
