Финансовая отчетность: обязательный аудит

Согласно ст. 14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее – Закон о бухучете) определенные категории предприятий обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением. В связи с этим у большинства предприятий возникают вопросы о необходимости проведения обязательного аудита финансовой отчетности, в частности, за 2024 год и ответственности за нарушение порядка ее обнародования. Также актуален вопрос относительно того, какой орган уполномочен проверять соблюдение норм ст. 14 Закона о бухучете. Давайте вместе поищем ответы на эти и другие вопросы.

Кто должен обнародовать финансовую отчетность

Круг предприятий, обязанных обнародовать финансовую отчетность, и порядок такого обнародования содержит ст. 14 Закона о бухучете. Дополнительные разъяснения по этому поводу находим также в письме Минфина от 07.12.2018 г. № 35210-06-5/32299. Требования к обнародованию финансовой отчетности по категориям предприятий обобщены в таблице.

Таблица. Обнародование финансовой отчетности за 2024 год

Таким образом, одним из условий обнародования финансовой отчетности предприятиями является представление аудиторского заключения. То есть обязательность аудита финансовой отчетности, в том числе за 2024 год установлена ​​ст. 14 Закона о бухучете для указанных выше предприятий.

Предприятия, представляющие общественный интерес

К ним согласно ч. 1 ст. 1 Закона о бухучете относятся:

• предприятия – эмитенты ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к торгам на регулируемом рынке капитала или по ценным бумагам которых осуществлено публичное предложение;
• банки;
• страховщики; негосударственные пенсионные фонды;
• прочие финансовые учреждения (кроме иных финансовых учреждений и негосударственных пенсионных фондов, относящихся к микропредприятиям и малым предприятиям) и предприятия, которые относятся к крупным предприятиям.

Субъекты природных монополий на общегосударственном рынке

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О природных монополиях» от 20.04.2000 г. № 1682-III субъект природной монополии – это предприятие (юридическое лицо) любой формы собственности, которые изготавливают (реализуют) товары на рынке, который находится в состоянии природной монополии. Кроме того, именно вышеупомянутая норма определяет, что такое природная монополия. Понятие «общегосударственный рынок» содержит п. 1.3 Методики определения монопольного (доминирующего) положения хозяйствующих субъектов на рынке, утвержденной распоряжением АМКУ от 05.03.2002 г. № 49-р: это рынок товара, территориальные (географические) границы которого охватывают территорию государства.

Сводный перечень субъектов природных монополий (как ежемесячно на общегосударственном, так и региональном рынке) размещается на официальном вебсайте АМКУ (п. 7 Порядка составления и ведения сводного перечня субъектов естественных монополий, утвержденного распоряжением АМКУ от 28.11.2014 г.).

Сводный список природных монополий можно найти по ссылке.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях

Согласно ст. 1 Закона Украины «Об обеспечении прозрачности в добывающих отраслях» от 18.09.2018 г. № 2545-VIII добывающие отрасли – отрасли промышленности, связанные с геологическим изучением недр, в том числе с опытно-промышленной разработкой месторождений полезных ископаемых общегосударственного значения, добычей полезных ископаемых общегосударственного значения, реализацией добытой продукции, деятельность в которых осуществляется в соответствии со специальным разрешением на пользование недрами и соглашением об условиях пользования недрами, на основании договора (соглашения) о пользовании недрами, и/или связанных с деятельностью по транспортировке по трубопроводам природного газа, нефти и газового конденсата, в том числе с целью транзита.

А субъектами хозяйствования, осуществляющими деятельность в добывающих отраслях, считают физическое лицо – предпринимателя или юридическое лицо, которые осуществляют деятельность в сфере геологического изучения недр, в том числе по опытно-промышленной разработке месторождений полезных ископаемых общегосударственного значения, добыче полезных ископаемых общегосударственного значения, реализации добытой продукции, в соответствии со специальным разрешением на пользование недрами и соглашением об условиях пользования недрами, на основании договора (соглашения) по пользованию недрами, и/или деятельность по транспортировке по трубопроводам природного газа, нефти и газового конденсата, в том числе с целью транзита.

Финансовые учреждения

Согласно п. 65 ст. 1 Закона Украины «О финансовых услугах и финансовых компаниях» от 14.12.2021 г. № 1953-IX финансовое учреждение – это юридическое лицо, целью которого является осуществление деятельности по предоставлению финансовых услуг, которое в соответствии с законом предоставляет одну или несколько финансовых услуг на основании соответствующей лицензии. Не являются финансовыми учреждениями предоставители сопроводительных услуг, которые одновременно не предоставляют также финансовые услуги, а также другие лица, получившие лицензию на осуществление деятельности по предоставлению финансовых услуг без получения статуса финансового учреждения.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета аудита финансовой отчетности, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Обязательный аудит: что нужно знать

Обязательный аудит финансовой отчетности – это, в частности, аудит финансовой отчетности (консолидированной финансовой отчетности) субъектов хозяйствования (их групп), образований без статуса юридического лица, которые в соответствии с законодательством обязаны обнародовать или предоставить такую ​​финансовую отчетность (консолидированную финансовую отчетность) пользователям финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом (пп. 16 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности» от 21.12.2017 г. № 2258-VII, далее – Закон № 2258). Проводят обязательный аудит субъекты аудиторской деятельности по основаниям и в порядке, предусмотренных Законом № 2258.

Следовательно, главным и единственным критерием для определения субъектов хозяйствования, подпадающих под обязательный аудит, является обязанность обнародовать или предоставить финансовую отчетность (консолидированную финансовую отчетность) пользователям финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом.

Обращаем внимание, что перечень информации, которая указывается в аудиторском отчете по результатам обязательного аудита, установлена ​​ч. 3 ст. 14 Закона № 2258.

В аудиторском отчете по результатам обязательного аудита предприятия, представляющего общественный интерес, вдобавок к информации, указанной в ч. 3 ст. 14 Закона № 2258, должна приводиться, в частности, информация предусмотрена ч. 4 ст. 14 Закона № 2258.

В случае проведения обязательного аудита несколькими субъектами аудиторской деятельности (совместное проведение аудита) они должны прийти к согласию относительно результатов обязательного аудита и предоставить общий аудиторский отчет. В случае несогласования позиций, каждый субъект аудиторской деятельности должен привести свое мнение в отдельном пункте аудиторского отчета с соответствующим обоснованием (ч. 5 ст. 14 Закона № 2258).

Добавим, что особенности проведения обязательного аудита и аудита предприятий, представляющих общественный интерес, приведены в разд. VI Закона № 2258.

Особенности определения суммы вознаграждения за услуги по обязательному аудиту финансовой отчетности содержит ст. 26 Закона № 2258. Например, запрещается установление суммы вознаграждения за предоставление таких услуг на основании заранее определенных условий к результатам предоставления аудиторских услуг или результатам их использования, в частности, в зависимости от высказанного мнения в аудиторском отчете.

Обращаем также внимание на решение Национальной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка от 27.06.2023 г. № 714. Им утверждены формы уведомлений, представляемых в Национальную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку предприятием, представляющим общественный интерес, о субъекте аудиторской деятельности, который будет оказывать услуги по аудиту финансовой отчетности.

Ответственность за непроведение обязательного аудита

Закон о бухучете не содержит нормы об ответственности за отсутствие аудиторского заключения, то есть за непроведение аудита финансовой отчетности. А Закон № 2258 в разд. VIII говорит только о профессиональной ответственности аудиторов и субъектов аудиторской деятельности.

Одновременно ст. 163-16 КУоАП определяет, что за нарушение порядка обнародования финансовой отчетности или консолидированной финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом влечет наложение штрафа от 17000 до 34000 грн. Повторное в течение года совершение нарушения, предусмотренного частью первой настоящей статьи, за которое лицо уже было подвергнуто административному взысканию, влечет наложение штрафа от 34000 до 51000 грн.

Орган общественного надзора за аудиторской деятельностью рассматривает дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением порядка обнародования финансовой отчетности или консолидированной финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом (ст. 244-22 КУоАП).

От имени Органа общественного надзора за аудиторской деятельностью рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания вправе исполнительный директор Инспекции по обеспечению качества.

Добавим, что отсутствует четкий механизм наложения административных штрафов в случае непроведения обязательного аудита. В то же время, порядок производства по делам об административных правонарушениях в органах (должностных лицах), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, определяется КУоАП и другими законами Украины. Поскольку такой порядок отсутствует как в Законе о бухучете, так и в Законе № 2258 применяются общие правила, установленные КУоАП.

Общие правила определяют лиц, которые могут быть привлечены к админответственности, лиц и размер такой ответственности, (ст. 163-16 КУоАП); орган, рассматривающий дела о нарушении требований ст. 163-16 – Орган общественного надзора за аудиторской деятельностью (ст. 244-22 КУоАП); лиц, имеющих право составлять протоколы об админнарушении (ст. 255 КУоАП).

Ответственность во время военного положения

Согласно пп. 4-2 п. 1 Закона Украины от 03.03.2022 г. № 2115-IX предприятия могут обнародовать годовую финансовую отчетность в полном объеме в течение 3 месяцев после окончания военного положения за весь период ее обнародования.

На период действия военного положения и в течение трех месяцев после его завершения должностные лица предприятий освобождаются от ответственности за нарушение сроков обнародования финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом.

Плательщики налога на прибыль, которые обязаны проводить аудит, освобождаются от:

• штрафов за непредставление или несвоевременное представление ГНС полного комплекта годовой финансовой отчетности с аудиторским отчетом;
• ответственности за представление уточняющей декларации в годовую декларацию по налогу на прибыль (в случае, когда аудиторская проверка выявит ошибки в финансовой отчетности, которые повлияли на показатели предоставленной годовой декларации по налогу на прибыль (пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).