ФЛП: предоставление, получение возвратной финансовой помощи

Под возвратной финансовой помощью (далее – ВФП) понимают сумму денежных средств, поступившую налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование средствами, а также обязательна к возврату (пп. 14.1 .257 НКУ).

ВФП – это разновидность займа, порядок предоставления и получения которого регулируют положения договора займа (§ 1 главы 71 ГКУ). По договору займа у заемщика, получившего от заимодателя, скажем деньги, возникает обязательство вернуть ему такую ​​же сумму денежных средств (ст. 1046 ГКУ).

Более подробно об этом мы рассказали в статье «Возвратная финансовая помощь для поддержания или возобновления деятельности предприятия, ФЛП».

А в статье «Возвратная финансовая помощь: отдельные нюансы получения, погашения, учета» мы рассмотрели некоторые особенности учета и налогообложения ВФП.

Сегодня мы ответим на актуальные вопросы, связанные с предоставлением и получением ВФП ФЛП.

ФЛП на едином налоге

Полученная и невозвращенная своевременно ВФП

Напомним, что согласно п. 292.11 НКУ в состав дохода, определенного ст. 292 НКУ, не включаются суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов.

Для ФЛП – плательщиков единого налога первой и второй группы, для которых налоговым (отчетным) периодом является календарный год, сумма ВФП, не возвращаемая в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, отражается в составе доходов такого плательщика по итогам налогового (отчетного) года, на который приходится срок ее возврата. В случае, если сумма ВФП не возвращается в указанный выше срок и при этом полученные в течение налогового (отчетного) периода доходы превышают объемы доходов, установленные п. 291.4 НКУ, то плательщики единого налога первой и второй группы должны представить налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Для ФЛП – плательщиков единого налога третьей группы, для которых налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, отражение суммы ВФП, которая не возвращается в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, осуществляется по итогам отчетного квартала, на который приходится срок возврата такой помощи.

Облагают ВФП, полученную ФЛП – плательщиком единого налога, которая не возвращается в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения по ставкам, определенным в п.п. 293.2, 293.3 НКУ. При превышении в налоговом (отчетном) периоде объема дохода, определенного п. 291.4 ст. 291 НКУ, плательщик единого налога обязан применить к сумме превышения ставку единого налога в размере 15%.

Итак, ФЛП – плательщик единого налога первой-третьей групп не учитывает сумму ВФП в составе дохода, если возвращает такую ​​помощь в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения.

Если же ФЛП приняло решение о прекращении предпринимательской деятельности и ВФП остается невозвращенной до истечения 12 календарных месяцев, то такой получатель этой ВФП включает ее сумму в общий годовой налогооблагаемый доход и представляет годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах как физическое лицо (гражданин): в соответствии с требованиями разд. IV НКУ.

Может случиться, что ВФП получена ФЛП – плательщиком единого налога в периоде пребывания на общей системе налогообложения и не возвращена им в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения (срок возврата приходится на период применения уже упрощенной системы налогообложения). Тогда такой ФЛП включает ВФП в состав дохода и облагает налогом по ставкам, определенным в п.п. 293.2, 293.3 НКУ, при условии непревышения объема дохода, определенного п. 291.4 ст. 291 НКУ.

При превышении в налоговом (отчетном) периоде объема дохода, определенного п. 291.4 НКУ, такой плательщик единого налога должен применить к сумме превышения ставку единого налога в размере 15% и по заявлению перейти на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй, третьей группы, или перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ (см. категорию 107.01.03 ОИР).

Предоставление ВФП

Налоговики подчеркивают: не могут быть плательщиками единого налога первой-третьей групп субъекты хозяйствования (юридические лица и ФЛП), которые, в частности, осуществляют деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины от 18 ноября 2021 № 1909-ІХ «О страховании» сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ (на основании п. 291.5 НКУ).

В соответствии с Национальным классификатором Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности» (КВЭД 2010), предоставление ВФП относится к коду 64 «Предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения» и запрещено для осуществления деятельности на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.

По мнению налоговиков, ФЛП – предоставитель ВФП нарушает условия пребывания на упрощенной системе налогообложения, установленные НКУ (см. выше). Следовательно, такое ФЛП обязано обложить доход в сумме возвращенных денежных средств за предоставление ВФП по ставке 15% и перейти на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором произошло такое нарушение. В случае возврата денежных средств плательщику единого налога, которые ранее предоставлялись им как плательщиком налогов и сборов на общих основаниях до перехода на упрощенную систему налогообложения, сумма таких денежных средств также включается в доход и облагается налогом по ставке 15%.

Если вам важны нюансы учета не только по теме возвратной финансовой помощи, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Возврат ВФП имуществом

Напомним, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую ​​же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). И при заключении договора о предоставлении ВФП стороны руководствуются гл. 71 ГКУ.

По правовой сути договор ВФП предусматривает ее возврат денежными средствами. Но стороны могут принять решение о возврате финпомощи товарно-материальными ценностями.

На просторах интернета можно встретить разные мнения на эту тему. Кто-то считает, что в таком случае можно заключить дополнительное соглашение к договору о возврате ВФП, которое будет определять порядок этого возврата. То есть по факту этим приложением договор займа превращается в договор купли-продажи.

Другие говорят, что приложением к договору займа (ВФП) нельзя заменить денежную задолженность товарной. Но можно воспользоваться ст. 604 ГКУ, по которой обязательство по договору денежного займа можно прекратить по договоренности сторон путем замены первоначального обязательства новым обязательством между теми же сторонами (новация).

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не установлено договором. Итак, первоначальное денежное обязательство можно заменить товарным обязательством. Для этого следует заключить отдельный договор о замене первоначального денежного обязательства товарным.

На практике стороны заключают отдельный договор на поставку (продажу) ТМЦ, а затем проводят взаимозачет однородных денежных требований: между суммами ВФП и денежной дебиторской задолженностью, например, за реализованные товары. Поскольку согласно ч. 1 ст. 601 ГКУ обязательство можно прекратить зачислением встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.

ФЛП на общей системе

Согласно п. 177.1 НКУ налогообложению подлежат доходы ФЛП, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности.

Налоговики указывают: получение ФЛП возвратной финансовой помощи (займа) в соответствии с условиями договора подлежит обязательному возврату в определенный срок, поэтому в течение действия договора сумма ВФП не включается в состав дохода такого субъекта хозяйствования.

Если сумма ВФП не возвращается в срок, то она включается в состав доходов ФЛП и облагается налогом на общих основаниях.