Форма 20-ОПП: актуальные вопросы-ответы

О статусе и важных аспектах Уведомления об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (далее – форма № 20-ОПП) мы рассказывали в статье «Заполнение формы № 20-ОПП: о главном».

Рассмотрим отдельные вопросы относительно этой формы отчетности и вместе поищем ответы на них.

У предприятия есть обособленное подразделение (филиал). Кто должен представлять форму 20-ОПП: предприятие или обособленное подразделение?

Напомним, что местонахождением юрлица считают фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого ежедневно осуществляется управление деятельностью юрлица, а также управление и учет (ст. 93 Гражданского кодекса Украины). Согласно п. 63.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налогоплательщики подлежат обязательной регистрации и взятию на учет в контролирующих органах по местонахождению, то есть по основному месту учета. Также взятию на учет по месту расположения (регистрации) подлежат его подразделения, движимое и недвижимое имущество, объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением или через которые ведется деятельность, то есть по неосновному месту учета.

Как известно, Порядок учета налогоплательщиков и сборов утвержден приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588). Если по законодательству у налогоплательщика, кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы по такому налогообложению, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по такому неосновному месту учета в соответствующем контролирующем органе (п. 7.1 Порядка № 1588).

Налогоплательщиками признаются, в частности, лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения согласно НКУ или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно ПКУ.

В данном случае термин «обособленные подразделения» в соответствии с пп. 14.1.30 НКУ используется в значении, определенном ЦКУ. Согласно ст. 95 ГКУ филиал – это обособленное подразделение юрлица, которое находится вне его местонахождения и осуществляет все или часть его функций. Филиал не является юрлицом: он наделяется имуществом создавшего его юрлица и действует на основании соответствующего положения, утвержденного юрлицом.

Налоговики в категории 116.11 ОИР подчеркивают: поскольку налогплательщиком на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, транспортного налога, платы за землю, арендной платы за земельный участок является субъект хозяйствования (физическое лицо и юридическое лицо), уведомления об объектах налогообложения или объектов, связанных с деятельностью, земельных участков, то форму № 20-ОПП представляет такой налогоплательщик – субъект хозяйствования.

Согласно п. 8.2 разд. VIII Порядка № 1588 обособленное подразделение юридического лица (филиал, представительство) обязано стать на учет в контролирующих органах, уведомлять обо всех объектах налогообложения, находящихся на его балансе, путем представления в контролирующий орган Уведомления по ф. № 20-ОПП, кроме объектов налогообложения, где налогплательщиком в соответствии с НКУ определено предприятие (юридическое лицо, которым созданы такие обособленные подразделения, филиалы, представительства), информация о которых представлена таким субъектом хозяйствования.

Предприятие арендует автомобиль у физлица. Есть ли какие-либо особенности заполнения формы 20-ОПП в этом случае?

Форму № 20-ОПП предприятие должно представить по основному месту учета. Это продиктовано п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588, согласно которому форму № 20-ОПП представляют также по арендованным объектам. Сроки представления – в течение 10 рабочих дней после оформления договора аренды.

Обратите внимание на следующие особенности составления формы № 20-ОПП при аренде автомобиля:

• в гр. 2 «Код признака предоставления информации» указывают на «1 – первичное предоставление информации об объектах налогообложения»;
• в гр. 3 «Тип объекта налогообложения» указывают «20 – автомобиль»;
• в гр. 8 «Местоположение объекта налогообложения (улица, номер дома/офиса/квартиры)» указывают адрес местонахождения транспортного средства. Это может быть адрес гаража или автостоянки, где находится автомобиль;
• в гр. 9 «Состояние объекта налогообложения» при получении автомобиля указывают код состояния «8» (арендуется);
• в гр. 10 «Вид права на объект» указывают либо «7 – право долгосрочного пользования или аренды», либо «8 – право краткосрочного пользования, аренды или найма». Заметим, что аренду сроком более одного года следует считать долгосрочной, а на 1 год и менее – краткосрочной;
• в гр. 12 «Регистрационный номер объекта налогообложения (указать при наличии)» вписывают номер кузова транспортного средства (в случае аренды легкового автомобиля) или номер шасси транспортного средства (в случае аренды грузового автомобиля и прицепа).

Если вам важны нюансы учета не только по теме уведомления по форме № 20-ОПП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Арендатор помещения, по которому уже подавалась форма № 20-ОПП планирует предоставить его в субаренду. Нужно ли снова представлять форму № 20-ОПП относительно такого помещения?

В соответствии с п. 8.5 разд. VIII Порядка № 1588 в случае изменения сведений об объекте налогообложения, а именно: изменение типа, наименования, местонахождения, вида права или состояния объекта налогообложения, налогоплательщик предоставляет в контролирующий орган по основному месту учета уведомление по форме № 20-ОПП с обновленной информацией об объекте налогообложения, относительно которого произошли изменения, в таком же порядке и сроки, как и при регистрации, создании или открытии объекта налогообложения.

При этом в случае изменения назначения объекта налогообложения или его перепрофилирования информация относительно такого объекта налогообложения предоставляется в уведомлении двумя строками, а именно: в одной строке указывается информация о закрытии объекта налогообложения, назначение которого изменяется (в графу 2 вносится значение «6 – закрытие объекта налогообложения»,  во втором – обновленная информация об объекте налогообложения, созданном или открытом на основе закрытого (в графу 2 вносится значение «1 – первичное предоставление информации об объектах налогообложения»), при этом идентификатор объекта налогообложения изменяется (п. 2 Памятки для заполнения разд. 3 формы № 2, см. приложение к форме № 20-ОПП).

В ситуации, указанной в вопросе, при предоставлении помещения в субаренду меняется состояние этого объекта налогообложения: из полученного в аренду оно превращается в предоставленное в аренду.

Поэтому арендатор должен заполнить и предоставить форму № 20-ОПП с новыми данными. Подают обновленную форму № 20-ОПП – в течение 10 рабочих дней после заключения договора субаренды.

Что такое принцип укрупнения для целей представления формы № 20-ОПП?

При предоставлении уведомлений по форме № 20-ОПП применяется принцип укрупнения информации, которая предоставляется об объекте налогообложения (например, если подается информация об объектах налогообложения – офис, склад, склад-магазин, расположенные в одном офисном центре по одному адресу, достаточно предоставить информацию по одному из типов объектов налогообложения, указав в наименовании: офис, склад, склад-магазин) (п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588).

Принцип укрупнения информации не применяется при предоставлении информации об объектах движимого и недвижимого имущества, подлежащих регистрации в соответствующем государственном органе с получением соответствующего регистрационного номера (например, в сообщении по форме № 20-ОПП предоставляется информация и о земельном участке, и об объекте нежилой недвижимости, расположенном на таком участке).

В категории 116.11 ОИР налоговики сказали, что принцип укрупнения условно можно разделить на два вида: вертикальный (в том случае, если по одному адресу находится несколько однотипных объектов, то их можно показывать как один крупный и объединяющий их объект. Оборудование для торгового места (лоток, прилавок, холодильник, столы) рекомендуется показывать как один объект «Торговое место» и горизонтальный (в этом случае при наличии нескольких однотипных объектов их показывают как один объект. Например, 50 вагонов вносим одной записью «Вагон»).

Также здесь они подчеркнули, что не рекомендуется укрупнять объекты, облагаемые различными налогами.

Автомобили укрупнять нельзя, но их можно обобщить по виду, использованию, состоянию и виду права собственности автомобили, не являющиеся пунктами:

1) передвижной розничной торговли (например, автолавки);

2) общепит (скажем, приготовление кофе, бутербродов);

3) услуг, иных, чем пассажирские и грузовые перевозки.

Налоговики обращают внимание, что к объединяемому автотранспорту относят: автотранспорт для административных нужд, для собственной перевозки грузов, маршрутки, грузовые автомобили для предоставления услуг по перевозке грузов.

К автотранспорту, который нельзя объединять, относят: упомянутые автолавки, автокафе и т. п.; спецтехнику (автокраны, автобетономешалки, уборочные авто и т. п., поскольку их назначение – не перевозка грузов и пассажиров).

И резюмируют: информация об однотипных (по виду, использованию, состоянию и виду права собственности) автомобильных транспортных средств, не являющихся пунктами передвижной розничной торговли, общественного питания или услуг, иных чем пассажирские и грузовые перевозки, может быть представлена в уведомлении по форме № 20-ОПП как обобщенная с типом объекта обложения «автомобильные транспортные средства» и указанием количества таких транспортных средств в графе «Регистрационный номер объекта обложения».