Каким документом утверждена форма № 20-ОПП
В п. 63.3 НКУ сказано, что налогоплательщик должен сообщать контролирующим органам обо всех объектах налогообложения и обо всех объектах, связанных с налогообложением, в соответствии с порядком учета налогоплательщиков.
Сегодня действует Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588). Именно этим документом утверждена форма № 20-ОПП (см. приложение 10 к Порядку № 1588). Последние изменения в данном документе, которые непосредственно касались анализируемой формы, вступили в силу 27.07.2020 г.
О каких объектах нужно сообщать в форме № 20-ОПП
Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов (п. 63.3 НКУ). Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу НКУ.
Однако форма № 20-ОПП не дублирует обычную налоговую отчетность. В «ЗІР» (категория 116.11) подчеркнуто: информация о таких объектах налогообложения, как, к примеру, доход (прибыль) или операции по поставке товаров (работ, услуг) отражаются в соответствующей налоговой отчетности налогоплательщика (декларации по налогу на прибыль, по НДС). Поэтому о таких объектах налогообложения путем подачи формы № 20-ОПП сообщать не нужно.
Но налоговиков следует уведомить о помещениях, которыми пользуется (распоряжается) налогоплательщик, о том, какие у него есть транспортные средства, земельные участки, киоски, газопроводы и прочее. Это дополнительная информация, дающая представление о том, какими материальными ресурсами располагает налогоплательщик, где и в каком состоянии они находятся. Перечень объектов налогообложения, о которых хотят знать налоговики, содержит Справочник типов объектов налогообложения, размещенный на сайте ДПС. Код типа объекта налогообложения и его наименование из этого Справочника нужны для корректного заполнения формы № 20-ОПП.
Внимание!
Об одном и том же объекте контролирующие органы должен уведомлять не только арендодатель того или иного имущества (как собственник), но и арендатор. Только порядок заполнения формы будет отличаться.
При подаче формы № 20-ОПП применяется принцип укрупнения информации. Например, если подается информация об объектах налогообложения – офис, склад, склад-магазин, расположенных в одном офисном центре по одному адресу, достаточно предоставить информацию по одному из типов объектов налогообложения, указав в наименовании (графа 4): офис, склад, склад-магазин. Но если у налогоплательщика есть однотипные объекты налогообложения, находящиеся по разным адресам, информация в форме № 20-ОПП отражается по каждому объекту отдельно.
В то же время, при предоставлении информации об объектах движимого и недвижимого имущества, подлежащих регистрации в соответствующем государственном органе с получением регистрационного номера, принцип укрупнения информации не применяется. Например, в форме № 20-ОПП отражается информация и о земельном участке, и о здании, расположенном на этом земельном участке.
В какие сроки и куда подается форма № 20-ОПП
Форму подают все налогоплательщики (как юрлица, так и ФЛП) в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения (п. 8.4 Порядка № 1588). Этот срок нужно отсчитывать от даты приобретения права по объекту налогообложения в соответствии с правоустанавливающими документами или документами, подтверждающими право пользования (распоряжения) («ЗІР», категория 116.11).
Форму № 20-ОПП нужно подать в налоговый орган по основному месту учета налогоплательщика. Если объект налогообложения расположен на территории, которая не совпадает с основным местом учета, налогоплательщик должен стать на учет в контролирующий орган по местонахождению объекта (п. 8.3 Порядка № 1588).
Внимание!
Налогоплательщики могут подавать форму № 20-ОПП через специализированное клиентское программное обеспечение для формирования и представления отчетности «Единое окно» или информационно-телекоммуникационную систему «Электронный кабинет» по идентификатору J(F)1312002.
Согласно п. 8.6 Порядка № 1588, сведения, указанные в форме № 20-ОПП, налоговики вносят в Единый банк данных юридических лиц (далее – ЕБД) или Реестр самозанятых лиц (далее – РСЛ):
- не позднее следующего дня после получения этой формы средствами электронной связи в электронной форме;
- не позднее 10 рабочих дней со дня поступления этой информации в бумажной форме.
Как в форме № 20-ОПП отражать изменения, связанные с объектом налогообложения
В контролирующий орган по основному месту учета нужно подать форму № 20-ОПП с обновленной информацией об объекте налогообложения, по которому произошли изменения. Делать это нужно в том же порядке и в те же сроки, как и при регистрации, организации или открытии объекта (п. 8.5 Порядка № 1588).
Достаточно будет указать информацию лишь о том объекте, в отношении которого происходят изменения.
Почему важно подавать форму № 20-ОПП
Во-первых, форма № 20-ОПП является одним из ключевых элементов при определении реальности деятельности предприятия – см. сообщение ГУ ГФС в Сумской области от 01.07.2020 г. Статус «рискованности» может быть болезнен для плательщиков НДС (он, к примеру, влияет на блокировку налоговых накладных при их регистрации в ЕРНН).
Во-вторых, налоговики отказывают в регистрации РРО по хозяйственной единице, если субъект хозяйствования не сообщил о таком объекте налогообложения в форме № 20-ОПП. Такая же ситуация возникнет в случае, если по информации из этой формы данный объект закрыт или не эксплуатируется (п. 8 гл. 2 разд. II Порядка регистрации и применения РРО, применяемых для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом Минфина Украины от 14.06.2016 г. № 547).
Поэтому до тех пор, пока у налоговиков нет сведений о наличии объекта налогообложения (магазина, ресторана и т.п.), зарегистрировать на нем РРО будет невозможно. Об этом лишний раз напомнило ГУ ГНС в г. Киеве в сообщении от 20.01.2020 р.
В-третьих, отсутствие информации о соответствующем объекте налогообложения или наличие об этом объекте неполной или ложной информации в ЕБД/РСЛ (например, не указан код по КОАТУУ местонахождения объекта) препятствует процедуре регистрации акцизных складов в СЭАРГ и СЭ. Соответствующее сообщение Территориальных органов ГФС в Николаевской области от 11.05.2019 г. размещено на официальном сайте.
Практически любой акцизный склад является объектом, связанным с налогообложением в понимании п. 63.3 НКУ и п. 8.2 Порядка № 1588. К примеру, в ныне действующем Справочнике объектов налогообложения есть такие акцизные склады, как «Автозаправочная станция (АЗС)» (код 10), «Бензоколонка» (код 90) или «Топливно-заправочный комплекс» (код 694).
В-четвертых, если субъект хозяйствования желает получить лицензию на торговлю горючим (на право хранения горючего), в ЕБД/РСЛ должна содержаться информация о наличии у него специальных емкостей (резервуаров) для хранения горючего.
В «ЗІР» (категория 113.04) налоговики прямо указали: основанием для отказа в выдаче «топливной» лицензии является непредставление уведомления по форме № 20-ОПП относительно места хранения горючего. Поэтому, если налогоплательщик хочет получить нужную лицензию, в этой форме следует отразить объекты, в которых можно хранить горючее. Кстати, об этой форме не раз вспоминали в судах – см. решение Одесского окружного административного суда от 16.11.2020 г. по делу № 420/7937/20, решение Николаевского окружного административного суда от 27.04.2021 г. по делу № 400/376/21.
Порядок заполнения формы № 20-ОПП
Заполняют форму таким образом.
В графе 2 «Код ознаки надання інформації» указывают такие значения: 1 – первичное предоставление информации об объекте налогообложения; 3 – изменение сведений об объекте налогообложения; 6 – закрытие объекта налогообложения.
Графу 3 «Тип об’єкта оподаткування» заполняют в соответствии со Справочником типов объектов налогообложения (см. выше).
Графу 4 «Найменування об’єкта оподаткування» заполняют тогда, когда объект учитывается с наименованием. Правда, налоговики не против видеть обычное название типа объекта налогообложения.
В графе 5 «Ідентифікатор об’єкта оподаткування» указывают показатель, который состоит из кода типа объекта налогообложения, указанного в Справочнике, и внутреннего идентификатора, принятого самим налогоплательщиком. Внутренний идентификатор состоит из 5 знаков.
Графы 6-7 «Адміністративна одиниця відповідно до КОАТУУ, де знаходиться об’єкт оподаткування» нужно заполнять в соответствии с Кодификатором административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин, утвержденным приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 26.11.2020 г. № 290. Заметим, что старый КОАТУУ, утвержденный Госстандартом, утратил силу – см. сообщение ГУ ГНС в Донецкой области.
В графу 8 вписывают адрес объекта налогообложения.
В графе 9 «Стан об’єкта оподаткування» указывают информацию об объекте: 1 – строится (готовится к вводу в эксплуатацию); 2 – эксплуатируется; 3 – временно не эксплуатируется; 5 – непригоден к эксплуатации; 6 – объект отчужден (возвращен собственнику); 7 — изменение назначения (перепрофилирование) объекта; 8 – арендуется; 9 – сдается в аренду.
В графу 10 «Вид права на об’єкт» вписывают: 1 – право собственности; 2 – право владения; 3 – право пользования (сервитут, эмфитевзис, суперфиций); 4 – право хозяйственного ведения; 5 – право оперативного управления; 6 – право постоянного пользования; 7 – право долгосрочного пользования или аренды; 8 – право краткосрочного пользования, аренды или найма; 9 – ипотека; 10 – доверительное управление имуществом.
В графе 11 проставляют «√» или «+», если налогоплательщику нужно стать на учет по неосновному месту учета, а именно, в контролирующем органе по местонахождению объекта налогообложения.
Графу 12 «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» заполняют, если объект налогообложения регистрируется в соответствующем госоргане с получением регистрационного номера. Это, например: кадастровый номер – для земельного участка; регистрационный номер объекта недвижимого имущества – для недвижимого имущества, отличного от земельного участка; номер кузова транспортного средства – для легкового автомобиля; номер шасси транспортного средства – для грузового автомобиля и прицепа и т.п.
Штрафы за непредставление формы № 20-ОПП
Ответственность за непредставление в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений или документов для постановки на учет в соответствующем контролирующем органе предусмотрена п. 117.1 НКУ.
Штрафы, установленные этой нормой, такие:
- на самозанятых лиц – 340 грн;
- на юрлиц (обособленные подразделения юрлиц) – 1020 грн.
Налоговики считают, что данная ответственность распространяется и на непредставление формы № 20-ОПП. Хотя, на самом деле, этот проступок в состав нарушений, установленных названной нормой, не вписывается, на что обращали внимание и суды – см. постановление Второго апелляционного административного суда от 18.02.2020 г. по делу № 520/654919.
Нужно также знать, что п. 52-1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ ввел карантинный мораторий на штрафы за нарушения налогового законодательства (кроме некоторых исключений). Но интересующие нас штрафы в число исключений, к сожалению, не входят.
Пример заполнения формы № 20-ОПП
Предприятие подало в орган ГНС уведомление по форме № 20-ОПП в связи с тем, что:
- приобретено нежилое помещение под магазин, и часть этого помещения сдана в аренду для размещения аптечного отдела;
- предоставлен в аренду собственный легковой автомобиль (при приобретении автомобиля он был ранее отражен в форме № 20-ОПП);
- возвращено арендодателю нежилое помещение, которое использовалось как склад (при получении помещения в аренду оно было отражено в форме № 20-ОПП).
Основная часть уведомления по форме № 20-ОПП заполняется таким образом.
Форма № 20-ОПП
ПОВІДОМЛЕННЯ
про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність
№ з/п | Код ознаки надання інформації | Тип об’єкта оподат-кування | Найменування об’єкта оподат-кування (зазначити у разі наявності) | Ідентифі-катор об’єкта оподат-кування | Адміністративна одиниця відповідно до КОАТУУ, де знаходиться об’єкт оподаткування | Місцезнаходження об’єкта оподаткування (вулиця, номер будинку/офіса/ квартири) | Стан об’єкта оподаткування | Вид права на об’єкт оподаткластьуван- ня | Прошу взяти на облік за неосновним місцем обліку за місцезнаходжен-ням об’єкта оподаткування (необхідно позначити знаком «Ö» або «+«) | Реєстраційний номер об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності) | |
код за КОАТУУ | область, район, населений пункт | ||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
1 | 1 | 321 | Магазин «Смакота» | 32100001 | UA80000000000875983 | Київська обл., м. Київ, Святошинський район | вул. Олевська, буд. 43 | 2 | 1 | 1364207251101 | |
2 | 1 | 48 | Аптечний відділ «АНЦ» | 4800001 | UA80000000000875983 | Київська обл., м. Київ, Святошинський район | вул. Олевська, буд. 43 | 9 | 1 | 1364207251101 | |
3 | 3 | 34 | Volkswagen Passat | 3400002 | UA80000000000875983 | Київська обл., м. Київ, Святошинський район | вул. Олевська, буд. 43 | 9 | 1 | ZFA22300005556777 | |
4 | 6 | 468 | Склад | 46800001 | UA74100390010122363 | Чернигівська обл., м. Чернігів, Деснянський район | вул. Авіаторів, буд. 19 | 6 | 8 |
В строке 1 указали: сведения о магазине мы предоставляем впервые (в графе 2 – «1»), тип объекта налогообложения – магазин (в графе 3 – «321»), такой объект у нас первый (в графе 5 отметили внутренний идентификатор – «00001»), состояние объекта – эксплуатируется (в графе 9 – «2»), он у нас в собственности (в графе 10 – «1»).
В строке 2 показали, что образовался новый объект – аптечный отдел (в графе 3 поставили «48»), сообщили, что он сдан в аренду (в графе 9 указали «9»), причем, этот объект у нас в собственности (в графе 10 – «1»).
В строке 3 указали: произошло изменение в состоянии объекта (в графе 2 – «3»), этот объект – автотранспорт (в графе 3 – «34»), он у нас второй по счету (в графе 5 проставили внутренний идентификатор «00002»), состояние – сдан в аренду (в графе 9 – «9»), он в собственности (в графе 10 – «1»).
В строке 4 отразили информацию о том, что арендованный склад возвращен арендодателю: сообщили о закрытии объекта налогообложения (в графе 2 указали «6») и отметили, что это склад (в графе 3 – «468»), он был единственным (в графе 5 стоит внутренний идентификатор «00001»), состояние объекта – возврат арендодателю (в графе 9 поставили «6»), пользовались объектом на праве аренды (в графе 10 – «8»).
• в первой следует повторить информацию по ранее указанным сведениям о типе объекта налогообложения, в графе 3 по которому стоит «247» (кафе), но в графу 2 внести значение «6» – закрытие объекта налогообложения;
• во второй – изменить тип объекта налогообложения — в графе 3 проставить «109» (бутик), в графе 5 — указать новый идентификатор объекта налогообложения (например, «10900001»), а в графе 2 – значение «1» (этот объект – новый).
Если налогоплательщик разделит один объект налогообложения на два (например, кафе переоборудует в бутик и парикмахерскую), в форме № 20-ОПП нужно показать закрытие старого объекта и создание двух новых объектов («ЗІР», категория 116.11).
Абз. 5 п. 8.4 Порядка № 1588 разрешает укрупнять информацию по однотипным автомобилям, которые не являются пунктами передвижной розничной торговли, общепита или услуг, иных, нежели пассажирские и грузовые перевозки. Сказано, что эта информация указывается по типу объекта налогообложения «автомобильные транспортные средства» и указанием количества таких транспортных средств в графе «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування».
Можно объединять однотипные автомобили (одного вида, характера использования, состояния и вида права собственности). Это, например, автомобили для перевозки админперсонала, маршрутные такси, грузовые автомобили. Они обязательно должны находиться по одному адресу, быть в рабочем состоянии, и все использоваться, к примеру, на праве собственности.
Поскольку такого типа объекта налогообложения, как «автомобильные транспортные средства» в Справочнике нет, можно воспользоваться типом «34» (автотранспорт). Количество сгруппированных автомобилей следует указать в графе 12.
Однако следует учитывать принцип укрупнения информации в форме № 20-ОПП. Поэтому если налогоплательщик уже уведомил налоговиков о том, что у него, скажем, есть цех, а он приобрел станок, который будет стоять в этом цехе, то ему отдельно сообщать о таком станке не следует. А вот если информации о цехе в органе ГНС нет, то форму № 20-ОПП подать придется.
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель