Гарантийные обеспечения: нюансы создания и учета

Начнем с того, что предоставление гарантийных обязательств покупателям предусмотрено рядом законодательных актов, в частности, Гражданским кодексом Украины (далее – ГКУ), Хозяйственным кодексом Украины (далее – ХКУ), Законом Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.1991 г. № 1023-XII (далее – Закон № 1023), а также Порядком гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров, утвержденным постановлением КМУ от 28.11.2023 г. № 1251.  

Далее подробнее о создании и учете гарантийных обеспечений, которые и служат для выполнения гарантийных обязательств перед покупателями (заказчиками).

Общие положения по созданию гарантийного обеспечения

Прежде всего, обратимся к ст. 269 ХКУ. В ней предусмотрено, что в случае поставки товаров длительного пользования стороны устанавливают гарантийный срок, в течение которого продавец или изготовитель гарантирует качество товара и берет на себя гарантийные обязательства. Обычно такой термин указывается в договоре, на этикетке, паспорте на продукцию или в другом документе на товар.

Гарантийный термин устанавливают стандарты или технические условия (при наличии).

Особенности и порядок исчисления гарантийных сроков содержат:

• ст. 676 ГКУ. В частности, гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не установлено договором купли-продажи. Гарантийный срок на комплектующее изделие равен гарантийному сроку на основное изделие и начинает истекать одновременно с ним;
• ст. 7 Закона № 1023. В частности, изготовитель (исполнитель) обеспечивает надлежащую работу (применение, использование) продукции, в том числе комплектующих изделий, в течение гарантийного срока, установленного нормативно-правовыми актами или договором. Гарантийный срок на комплектующие изделия должен быть не меньше гарантийного срока на основное изделие, если иное не предусмотрено нормативно-правовыми актами или договором.

Возможно, гарантийный срок на товар не установлен. Тогда покупатель все равно вправе предъявить продавцу (производителю) претензии: если недостатки выявлены в течение двух лет и в течение трех лет в отношении недвижимого имущества (ч. 2 ст. 680 ГКУ, ч. 5 ст. 7 Закона № 1023). Способы выполнения обязательств при поставке некачественного товара установлены в ст.ст. 678, 708 ГКУ, ст. 8 Закона №1023.

Кто создает гарантийное обеспечение

Напомним, что согласно п. 13 НП(С)БУ 11 «Обязательства» обеспечение создается при возникновении вследствие прошедших событий обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена.

Создают гарантийные обеспечения те субъекты, которые взяли на себя определенные гарантийные обязательства. То есть обязанности по гарантийному обслуживанию могут быть возложены как на производителя, так и на продавца товаров. При этом гарантийный ремонт они могут выполнять либо сами, либо с привлечением сервисных центров (ремонтных мастерских).

К примеру, сервисный центр на основании договора подряда с производителем товаров производит их гарантийный ремонт. Согласно договору, производитель возмещает сервисному центру расходы на гарантийный ремонт и оплачивает выполненные работы.

Также сервисный центр может гарантийно ремонтировать товары на основании договора поручения с производителем. В этом случае производитель обязан обеспечить сервисный центр необходимыми материалами, средствами для выполнения ремонтов, возместить ему расходы, связанные с выполнением поручения, выплатить оговоренное вознаграждение и т. п.

Тогда формирование гарантийного обеспечения лежит на производителе, а получателем услуги по гарантийному ремонту покупатель.

А если производитель и продавец товаров заключили договор поставки (купли-продажи), согласно которому гарантийное обслуживание за определенную цену покупателям предоставляет продавец? Стоимость такого гарантийного обслуживания продавцу возмещает производитель: на основании актов выполненных работ и т. д. При этом производитель может не возмещать прямо продавцу фактические расходы на гарантийное обслуживание, а может предоставить, скажем, скидку на товар, которая покрывает такие расходы). То есть в договоре между производителем и продавцом можно указать, как условие послепродажного гарантийного обслуживания предоставление скидки на товар и ее стоимость.

Итак, имеем:

• исполнителя гарантийных обязательств, который учитывает результаты выполненных подрядных работ или вознаграждение за исполненное поручение;
• субъекта хозяйствования, который несет фактические расходы на гарантийное обслуживание. Он отражает в учете расходы по созданию обеспечений на гарантийное обслуживание, а также другие фактически понесенные расходы в связи с выполнением гарантийных обязательств.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета гарантийных обеспечений, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Как рассчитать суммы гарантийного обеспечения

На практике методику расчета обеспечения каждое предприятие разрабатывает самостоятельно по своему усмотрению, причем отдельно для каждого вида продукции. Это обязательно фиксируют в учетной политике.

Кроме того, обратите внимание на п. 18 НП(С)БУ 11, согласно которому размер созданного обеспечения следует пересматривать на дату каждого баланса.

Но начисление гарантийного обеспечения имеет некоторые особенности: это можно делать раз в месяц, раз в квартал, раз в полугодие или один раз в конце года. И использовать сумму такого обеспечения можно и в будущем году.

Поэтому предприятию следует в учетной политике закрепить не только методику расчета гарантийного обеспечения, но и периодичность такого расчета.

Обычно размер обеспечения устанавливают в процентах дохода от реализации продукции (товаров) за выбранный период начисления. Опираться при определении размера обеспечения можно на показатели фактических расходов на гарантийное обслуживание, гарантийные ремонты или замены за отчетный период (средний показатель за несколько отчетных периодов) и т. д.

Напомним, что обеспечение может быть использовано для возмещения только тех расходов, под которые оно сформировано (п. 17 НП(С)БУ 11). Это следует помнить при создании обеспечения под каждую отдельную продукцию (товар). Но можно создать и одно общее гарантийное обеспечение на все виды продукции (продукта) и на все виды гарантий (замены, ремонты, сервис). Это тоже обязательно закрепляют в учетной политике предприятия.

Бухгалтерский учет гарантийного обеспечения

Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291, предусматривает для этого субсчет 473 «Обеспечение гарантийных обязательств ».

Но мы знаем, что гарантийное обеспечение создают как производители, так и продавцы (торговые предприятия).

Относительно расходов на создание обеспечения производителями определенные объяснения дают Методические рекомендации по формированию себестоимости в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373 (далее – Методрекомендации № 373).

Так, суммы обеспечения считаются расходами, которые согласно п. 14 НП(С)БУ 16 «Расходы» включаются в производственную себестоимость продукции (п. 182 Методрекомендаций № 373), то есть являются прочими прямыми расходами. Начисляют их по дебету счета 23 «Производство» и кредиту субсчета 473. По дебету субсчета 473 отражается использование обеспечения (на материалы и запасные части, списанные на гарантийные ремонты; на заработную плату работников, занятых гарантийным ремонтом, и начислений на нее; на оплату услуг) по гарантийному обслуживанию, предоставленным сервисным центром и т. п.). Использование обеспечения отражается записью по дебету субсчета 473 и кредиту счетов/субсчетов 20 «Производственные запасы», 661 «Расчеты по заработной плате», 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию», 685 «расчеты с прочими кредиторами»,  24 «Брак в производстве», 26 «Готовая продукция» и т. д.

Кроме того, предусмотрено, что суммы обеспечения включаются в состав общепроизводственных расходов (ОПР) (пп. «б» пп. 15 п. 394 Методрекомендаций № 373):

• по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» и кредиту субсчета 473. В случае распределения ОПР сумма обеспечения в составе переменных ОПР попадает на дебет счета 23 с кредита счета 91;
• все фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание включаются в расходы на сбыт (счет 93), если на предприятии не создавались обеспечения (п. 182 Методрекомендаций № 373).

Следовательно, в частности, промышленные предприятия используют счет 23, если гарантийное обеспечение создается и рассчитывается для разных видов продукции в отдельности. Если обеспечение рассчитывается усредненно всем видам продукции, они используют счет 91.

Торговые предприятия начисляют гарантийное обеспечение по счету 93, а гарантийные расходы сверх обеспечения списывают непосредственно на счет 93.