Годовой перерасчет НДС: памятка налогоплательщика

Дата публикации

06 Янв 2023

Несмотря, казалось бы, простые правила осуществления перерасчета НДС по итогам года данный механизм вызывает вопросы у бухгалтеров. Поговорим об этом перерасчете более подробно.

Суть годового перерасчета НДС

Распределение НДС согласно п. 199.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) осуществляют путем начисления компенсирующих налоговых обязательств. Такие налоговые обязательства (далее – НО) компенсируют часть НДС, уплаченного при приобретении товаров/услуг, необоротных активов. Но это касается только тех активов, которые используются одновременно в облагаемых и необлагаемых налогом операциях.

Поэтому в случае, если приобретенные с НДС товары, услуги, необоротные активы можно четко разделить на использовавшиеся в облагаемых и использовавшиеся в необлагаемых налогом операциях (т. е. одновременного использования конкретных товаров, услуг, необоротных активов в облагаемых и не облагаемых налогом операциях не происходило), то годовой перерасчет проводить по таким активам не нужно. Поскольку НО по НДС, если и начислялись, то по п. 198.5 НКУ, а не по п. 199.1 НКУ.

Кроме того, обратите внимание: следующие случаи – это когда необлагаемые или уволенные операции осуществлялись, однако годового перерасчета, как и начисления НО по НДС по п. 199.1 НКУ, делать не нужно:

осуществление сделок, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ (реорганизация юрлиц (слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование));
осуществление сделок, предусмотренных пп. 197.1.28 НКУ (поставка товаров или услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета);
осуществление операций, предусмотренных п. 197.11 НКУ (поставка товаров и услуг на таможенной территории Украины, финансируемых за счет международной технической помощи);
осуществление операций по п. 197.24 НКУ оператора телекоммуникаций по предоставлению телекоммуникационных услуг в части осуществления благотворительного телекоммуникационного уведомления на благотворительные цели;
осуществление операций по ввозу на таможенную территорию Украины или операций по поставке на таможенной территории Украины товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19), перечень которых определен КМУ (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

В течение года компенсирующие НО начисляют, исходя из:

прошлогоднего значения анти-ЧВ, если необлагаемые налогом операции осуществлялись в прошлом году (п. 199.2 НКУ);
текущего значения анти-ЧВ (рассчитано по итогам первого периода (месяца/квартала), в котором впервые появились необлагаемые налогом операции), если необлагаемые налогом в прошлом году отсутствовали или же плательщик зарегистрирован в текущем году (п. 199.3 НКУ).

А уже по итогам года рассчитывают новое анти-ЧВ на базе фактически осуществленных расчетов необлагаемых налогом операций в суммарном количестве операций.

То есть алгоритм пересчета имеет несколько этапов:

расчет анти-ЧВ;
перерасчет начисленных в течение года «компенсирующих» НО;
составление и регистрация расчетов корректировки к составленным ранее налоговым накладным (далее – РК и НН соответственно). Максимум таких НН может быть 12 шт. – на каждый месяц отдельно;
отражение результатов перерасчета в декларации НДС, обязательно за декабрь, даже если не зарегистрировали РК;
отражение результатов перерасчета в бухгалтерском учете.

Расчет анти-ЧВ

Непосредственно расчет следует проводить в таблице 1 приложения Д6. Для этого мы берем общий объем поставок за год, а также объем налогооблагаемых поставок – рассчитываем ЧВ. Этот показатель определяется как отношение объема облагаемых поставок к общему объему всех поставок. В противоположность ЧВ показатель анти-ЧВ определяем путем обратного исчисления (100% – ЧВ).

Перерасчет НО исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых налогом операций осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 приложения Д6.

Когда проводим перерасчет

Зарегистрировать РК к сводным НН нужно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором указанные РК к ним составлены.

Следовательно, перерасчет осуществляется на последний день декабря: сделать перерасчет нужно до 20.01.2023 г. для того, чтобы своевременно зарегистрировать РК и отразить результаты перерасчета в декларации за декабрь (ее предельный срок представления – 20.01.2023 г.).

Кстати, мораторий уже не действует, так что в случае нарушения срока регистрации НН / РК к налогоплательщику может быть применена ответственность:

за нарушение предельного срока регистрации – 2% от объема поставки без НДС, но не более 1020 грн, независимо от периода опоздания;
в случае отсутствия регистрации в течение предельного срока (по НН/РК, указанным в налоговом уведомлении-решении, составленном по результатам проверки контролирующего органа) – 5% от объема поставки без НДС, но не более 3400 грн.

РК на перерасчет по НДС имеет свои особенности. Так, в шапке РК нужно ставить отметку «Х» в полях:

– «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)»;

– «До зведеної податкової накладної»;

– «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» (указывается соответствующий тип причины):

«08» – если РК составляется к сводной НН, которая была составлена в соответствии с п. 199.1 НКУ на сумму начисленных НО по товарам/услугам/необоротным активам, которые одновременно использовались в налогооблагаемых операциях и в операциях, не являющихся объектом налогообложения;

«09» – если РК составляется к сводной НН, которая была составлена в соответствии с п. 199.1 НКУ на сумму начисленных НО по товарам/услугам/ необоротным активам, которые одновременно использовались в налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операциях.

В заглавной части всех перерасчетных РК следует указать:

дату составления расчета корректировки («31122022», независимо от того, каким месяцем датирована частично-компенсирующая НН);
дату и номер сводно-частичной НН;
в поле «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – условный ИНН «600000000000». В других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, налогоплательщик указывает свои данные.

Табличная часть заполняется:

– раздел А: в строке I «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту», в том числе в строках II и/или III, IV в зависимости от ставки НДС (20%, 14% или 7%), указывается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает (ставим знак «-») сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 199.1 НКУ;

– раздел Б: в гр. 1 ставим порядковый номер строки сводной НН, корректируемый со знаком «минус», и следующий свободный порядковый номер (со знаком «плюс»). Этим двум строчкам присваивается одна группа корректировки (графа 2.2);

в графе 3 – даты и номера входящих НН, налоговый кредит по которым компенсировался в частично компенсирующей НН (т. е. номенклатура должна соответствовать номенклатуре НН, подлежащей корректировке);

в гр. 2.1 указываем код причины «202» («Корректировка по итогам года налоговых обязательств, начисленных согласно п. 199.1 НКУ»);

в гр. 13 со знаком «минус» указываем значение графы 10 строки частично-компенсирующей НН, которая корректируется;

в гр. 14 со знаком «минус» указывается значение графы 11 строки корректируемой частично-компенсирующей НН.

Графы 4.1, 4.2, 4.3, 6-12, 15 табличной части в перерасчетном РК остаются пустыми.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме годового перерасчета НДС, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

Отражаем перерасчет в декларации

Корректировка компенсирующих НО, начисленных в рамках п. 199.1 НКУ, в связи с годовым перерасчетом отражается в специальных строках 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларации по НДС – в зависимости от того, по какой ставке (соответственно 20%, 7% или 14%) начислялись компенсирующие НО в частично-компенсирующей НН.

Относительно приложения 1 таблица 1.2: суммы корректировки следует отразить только в том случае, если соответствующие РК не были своевременно зарегистрированы.

И даже если такой РК налогоплательщиком по каким-то причинам был зарегистрирован несвоевременно (или вообще не зарегистрирован), то результаты годового перерасчета в обязательном порядке должны быть включены в декларацию за декабрь 2022 года. Если налогоплательщик РК в сведенным НН по п. 199.1 НКУ зарегистрирует до 20 января 2023 года, без нарушения предельных сроков. то суммы корректировки в приложении Д1 к декларации отражать не следует.