Импорт товаров: доставка, услуги таможенного брокера, хранение на таможенном складе

В статье «Импорт товаров: признание актива, применение фактурной и таможенной стоимости» говорилось о нюансах признания импортных товаров в качестве оборотного актива предприятия. Также в нем мы обозначили определенные особенности определения первоначальной стоимости такого актива.

Напомним, что п. 9 Н П(С)БУ 9 «Запасы» содержит перечень фактических расходов, которые включаются в первоначальную стоимость запасов, в том числе импортируемых. Интересна норма о других расходах, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. При таком общем определении налоговики на практике иногда пытаются «лишить» плательщиков – импортеров расходов, которые вполне могут иметь статус текущих. То есть определенные расходы могут не увеличивать первоначальную стоимость товаров и не ждать времени их реализации, чтобы действительно стать расходами, а должны быть признаны в периоде их фактического понесения.

Сегодня мы расскажем об учете таких распространенных расходов при импорте, как доставка (транспортировка) товаров, оплата таможенному брокеру и хранение на таможенном складе.

Расходы на таможенного брокера

Минфин по отражению в бухгалтерском учете расходов на услуги таможенного брокера высказался в письме от 29.11.2013 г. № 31-08410-07-27/34996. Минфин связал эти услуги с прочими расходами, непосредственно связанными с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. И отметил следующее: если услуги таможенного брокера напрямую связаны с приобретением товаров, которые предназначены для продажи, то сумма оплаты этих услуг включается в себестоимость приобретенных товаров и должна признаваться расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких импортируемых товаров.

То есть Минфин признал, что учет брокерских услуг напрямую зависит от того, можно ли эти расходы отнести к конкретной партии импортируемых товаров, то есть связать с ней.

На практике возможны разные ситуации.

Ситуация 1. Брокер может получать вознаграждение за каждую отдельную партию импортируемого товара. В этом случае оплату услуг таможенного брокера можно действительно классифицировать как прочие расходы, напрямую связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они будут пригодны для использования в планируемых целях. Как и предусмотрено п. 9 НП(С)БУ 9, то есть увеличивать Дт 20, 22, 28.

Ситуация 2. Брокерское вознаграждение невозможно отнести к какой-либо конкретной партии импортируемого товара или с таможенным брокером заключено соответствующее гражданско-правовое соглашение, по которому брокер, скажем, может получать вознаграждение за профессиональные услуги. Такой подход введен п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы». В этом случае предприятие признает расходы по Дт 92.

Расходы на доставку товара

Согласно п. 9 НП(С)БУ 9 к транспортно-заготовительным расходам (далее – ТЗР) относят:

• затраты на заготовку запасов;
• оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования;
• расходы по страхованию рисков транспортировки запасов.

Поэтому к ТЗР относят (любые) расходы предприятия, связанные с транспортировкой запасов от поставщиков (станций, причалов) к месту их использования (см. письмо Минфина от 27.02.2003 г. № 053-2920).

Обратите внимание, что в соответствии с п. 2.1 разд. ІІ Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635, распорядительный документ об учетной политике предприятия определяет, в частности, и порядок учета и распределения ТЗР, ведение отдельного субсчета учета ТЗР. Поэтому о ТЗР обязательно должно быть отдельное упоминание в учетной политике.

Подробнее о ТЗР, в том числе при импорте товаров см. в статье «Транспортно-заготовительные расходы».

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета импортных товаров, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Хранение на таможенном складе

Согласно ст. 121 ТКУ таможенный режим таможенного склада – это таможенный режим, согласно которому иностранные или украинские товары хранятся под таможенным контролем с условным полным освобождением от налогообложения таможенными платежами и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Таможенные склады могут использовать любые лица (ч. 2 ст. 122 ТКУ):

• для помещения товаров в таможенный режим таможенного склада (таможенный склад открытого типа);
• для помещения товаров в таможенный режим таможенного склада исключительно держателем таможенного склада (таможенный склад закрытого типа).

Чтобы поместить товары в таможенный режим таможенного склада таможенному органу подают:

• таможенную декларацию;
• товарно-транспортный документ на перевозку;
• счет (инвойс) или
• другой документ, определяющий стоимость товара.

Согласно Классификатору таможенных режимов (приложение к приказу Минфина от 20.09.2012 г. № 1011) код таможенного режима «Митний склад (для іноземних товарів)» – 74.

Товары при помещении товаров в режим таможенного склада декларирует держатель таможенного склада (ч. 2 ст. 122 ТКУ). То есть таможенную декларацию типа ІМ 74 «Митний склад», предназначенную для иностранных товаров, оформляет не собственник товара, а держатель склада.

Держатель таможенного склада – предприятие, в собственности или пользовании которого находятся таможенный склад, объекты склада временного хранения, объекты свободной таможенной зоны (ст. 12 ТКУ).

Срок хранения товаров в таможенном режиме таможенного склада не ограничивается, кроме срока хранения товаров, которые по своим характеристикам могут представлять опасность для окружающей среды, жизни и здоровья людей, животных и растений в результате их длительного хранения (ст. 125 ТКУ).

С товарами, помещенными в таможенный режим таможенного склада, могут проводиться обычные операции с товарами, указанные в ст. 73-6 ТКУ. То есть операции для хранения таких товаров, улучшения их внешнего вида или товарного качества или подготовки к распространению или продаже. В частности, обычные операции с товарами не должны вести к изменению кода товаров, с которыми проводятся такие операции, согласно УКТ ВЭД.

Обратите внимание, что расходы, осуществленные в ходе таких операций, полностью связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому их нужно включать в первоначальную стоимость товаров.

А вот собственно плату за хранение на таможенном складе можно классифицировать как ТЗР, ведь по определению из п. 9 НП(С)БУ 9 к ТЗР относят также затраты на заготовку запасов. А это могут быть и расходы на таможенное хранение.

Заметим, что, несмотря на то, что товары находятся на таможенном складе, они являются собственностью предприятия – импортера. Кстати, в ст. 128 ТКУ прямо сказано, что допускается передача права собственности на иностранные товары, помещенные в таможенный режим таможенного склада. Информация о собственнике таких товаров предоставляется таможенному органу при выпуске указанных товаров с таможенного склада. Если смена собственника товара предусматривает вывоз товара с территории Украины, такой вывоз осуществляется на основании новых товаросопроводительных документов и таможенной декларации (заменяющего ее документа).

Поэтому в аналитическом учете предприятие открывает отдельный субсчет, например, 287 «Товары на таможенном складе». Обратите внимание, что на момент такого оприходования еще невозможно достоверно определить первоначальную стоимость этих товаров. Потому такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости (п. 9 НП(С)БУ 9).

Напомним, что под справедливой стоимостью товаров понимают цену реализации, за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли) с учетом надбавки (прибыли) для аналогичных товаров (см. п. 4 и приложение к НП(С)БУ 19 «Объединение предприятий»).

Обратите внимание, что таможенный режим таможенного склада (IM 74) завершается на дату помещения товаров в таможенный режим импорта (ІM 74), а также в случаях, предусмотренных ст. 129 ТКУ. При режиме IM 40 будут начислены и уплачены определенные таможенные платежи, в частности, ввозная пошлина и акциз. Они также включаются в первоначальную стоимость на основании п. 9 НП(С)БУ 9.