Имущественные права как взнос в уставный капитал: учет, налогообложение

Правовые основы внесения прав пользования

Напомним, что хозяйственное общество является собственником, в частности, имущества, переданного ему участниками общества в собственность как вклад в уставный (складочный) капитал (п. 1 ч. 1 ст. 115 ГКУ). При этом вкладом в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные или другие отчуждаемые права, имеющие денежную оценку, если иное не установлено законом (ч. 2 ст. 115 ГКУ).

Также согласно ч. 2 ст. 13 Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII (далее – Закон № 2275) хозяйственное общество не может предоставлять займ для оплаты вклада участника или поручительство по займам, кредитам, предоставленным третьим лицом для оплаты его вклада.

Согласно ст. 13 Закона № 2275 вкладом участника общества могут быть деньги, ценные бумаги, прочее имущество, если иное не установлено законом. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества и/или третьими лицами в неденежной форме: на основании решения общего собрания участников, в котором указываются лица, которые вносят такое имущество и его денежная оценка.

Следовательно, передача имущественного права в уставный капитал не запрещена. А утверждение денежной оценки неденежного вклада участника относится к компетенции общего собрания участников (п. 4 ч. 1 ст. 30 Закона № 2275). Статья 13 Закона № 2275 уточняет, что вклад в неденежной форме должен иметь денежную оценку, утверждаемую единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества.

Порядок проведения оценки имущества устанавливает Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III (далее – Закон № 2658). Так, проведение оценки имущества обязательно также в случаях (ст. 7 Закона № 2658):

• создание предприятий (хозяйственных обществ) на базе государственного имущества или имущества, находящегося в коммунальной собственности;
• определение стоимости взносов участников и учредителей хозяйственного общества, если в указанное общество вносится имущество хозяйственных обществ с государственной долей (долей коммунального имущества), а также в случае выхода (исключения) участника или учредителя из состава такого общества.

Имущественные права: статус

Отметим, что ст. 190 ГКУ определено: имуществом как особым объектом считаются отдельная вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности. Имущественные права являются непотребляемой вещью. Имущественные права признаются вещными правами. Добавим, что ГКУ не определяет понятие «имущественное право». Но согласно ст. 3 Закона № 2658 имущественными правами, которые могут оцениваться, признаются любые права, связанные с имуществом, отличные от права собственности, в том числе права, являющиеся составными частями права собственности (права владения, распоряжения, пользования), а также другие специфические права (права на осуществление деятельности, использование природных ресурсов и т. п.).

В ст. 320 ГКУ указано: собственник вправе использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом. Законом могут быть установлены условия использования собственником своего имущества для осуществления предпринимательской деятельности. Согласно ст. 319 ГКУ владелец владеет, пользуется, распоряжается своим имуществом по собственному усмотрению. То есть собственник вправе совершать в отношении своего имущества любые действия, не противоречащие закону.

К примеру, Высший хозяйственный суд Украины в постановлении от 19.06.2008 г. по делу № 29/188-08 отметил, что имущественные права – это субъективные права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, а также с материальными (имущественными) требованиями, возникающими между участниками гражданского обращения по поводу распределения этого имущества и обмена (товарами, услугами, выполненными работами, деньгами, ценными бумагами и т. п.).

Право пользования согласно ст. 177 ГКУ является объектом гражданских прав. Следовательно, вклад участником в уставный капитал общества такого объекта, как право пользования является предметом гражданского правоотношения, которое удостоверяет участие лица в обществе.

Вывод! В соответствии с вышеуказанным участник, как собственник объекта гражданских прав может передать в качестве вклада в уставный капитал общества право пользования принадлежащим ему имуществом. В то же время хозяйственное общество может сформировать уставный капитал с учетом прав пользования имуществом, ведь отсутствуют законодательные запреты на это.

Обратите внимание! Участники – нерезиденты также могут вносить имущественные права, в частности, пользования так же, как и участники – резиденты. Ведь согласно ст. 17 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-IV иностранцы и лица без гражданства имеют гражданскую правоспособность на Украине наравне с гражданами Украины, кроме случаев, предусмотренных законом или международными договорами Украины.

Также согласно ст. 2 Закона Украины «О режиме иностранного инвестирования» от 19.03.1996 г. № 93/96-ВР иностранные инвестиции могут осуществляться, в частности, в виде любого движимого и недвижимого имущества и связанных с ним имущественных прав.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета взносов имущественных прав в уставный капитал тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Порядок передачи имущественных прав участником в уставный капитал

Сроки внесения вклада участниками при создании хозяйственного общества и сроки внесения дополнительных вкладов установлены в ст. 14 и ст. 18 Закона № 2275.

Сроки возврата участнику, его правопреемнику стоимости доли такого участника предусмотрены ст. 24 Закона № 2275. Обратите внимание, что Закон № 2275 не устанавливает срок, на который имущественные права должны передаваться в уставный капитал.

Участник хозяйственного общества, вносящего в уставный капитал имущественные права, которыми он пользуется на срочной основе, не может передать такие имущественные права как взнос в уставный капитал на срок пользования, превышающий срок, в течение которого такой участник сам вправе пользоваться такими правами.

Согласно ст. 182 ГКУ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, обременение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации. Следовательно, среди документов, подтверждающих передачу права пользования в собственность общества как вклад в уставный капитал, должен быть документ, удостоверяющий право собственности лица на имущество, которое передается в собственность юридического лица. Кроме того, должен быть акт приема-передачи имущества или другой документ, подтверждающий факт передачи такого имущества.

Отдельные нюансы взносов имущественных прав в уставный капитал

Интеллектуальная собственность

Вкладами участников и учредителей хозяйственного общества могут быть имущественные права на интеллектуальную собственность. К примеру, «ноу-хау». В свое время Госкомпредпринимательства в письме от 5.11.2002 г. № 4-451-2030/6118 отмечало следующее.

В случае если вкладами являются имущественные права на интеллектуальную собственность, в частности, ноу-хау, то документом, содержащим выводы о стоимости имущества и подтверждающим выполненные процедуры по оценке имущества, является акт оценки имущества. Согласно п. 14 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал компании, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Документом, подтверждающим наличие вклада учредителя (участника) хозяйственного общества в уставный капитал, внесенного им посредством права на использование «ноу-хау», может быть акт оценки имущественных прав, лицензионный договор на использование «ноу-хау».

Кредиторская задолженность

На практике часто возникают вопросы о возможности зачисления кредиторской задолженности перед участником в качестве его вклада в уставный капитал. В частности, по зачислению кредиторской задолженности ООО перед участником за полученные от него товары в счет вкладов такого участника в уставный капитал ООО.

Пример. ООО приобрело товары у участника: Дт 281 «Товары» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 632 «Расчеты с иностранными поставщиками». Задолженность по вкладам в уставный капитал учитывается по Дт 46 «Неоплаченный капитал» Кт 401 «Уставный капитал» – на сумму взноса в уставный капитал. Операцию по зачислению этих задолженностей отражают по Дт 631, 632 Кт 46 – на стоимость имущественного права требования кредитора – нерезидента.

Налог на прибыль. НКУ не предусматривает корректировку при внесении денежных прав требования в уставный капитал ООО. Эти операции отражают согласно правилам бухучета при определении финрезультата до налогообложения.

НДС. Согласно пп. 196.1.1 НКУ не являются объектом обложения НДС, в частности корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах. Скажем, в ИНК ГФСУ от 05.03.2019 г. № 894/6/99-99-15-03-02-15/ІПК налоговики отмечают: операции по внесению нерезидентом – участником дополнительного взноса в уставный (складочный) капитал резидента в размере кредиторской задолженности резидента перед таким нерезидентом за поставленные товары не подпадает под объект обложения НДС.

Но заметим, что это индивидуальная консультация, поэтому рекомендуем получить свое разъяснение от налоговиков о подобной ситуации. Также в вышеупомянутой ИНК говорится о дополнительных взносах. Но считаем, что освобождение от НДС согласно пп. 196.1.1 НКУ распространяются на все корпоративные права: как те, которые  учитывают при первоначальном формировании уставного капитала, так и дополнительные, то есть направленные на увеличение уже существующего уставного капитала.

В свое время налоговики уверяли: «операция по внесению в уставный капитал предприятия денежного права требования в обмен на корпоративные права не подпадает под объект налогообложения НДС» (см. письмо ГФСУ от 21.02.219 г. № 8491/6/99-99-15-02-02-15).