• AVS
  • Статьи
  • Бухучет
  • Инвентаризация-2021: отдельные вопросы проведения и учета результатов

Инвентаризация-2021: отдельные вопросы проведения и учета результатов

Дата публикации
15 Дек 2021

До даты баланса предприятия в соответствии с Положением об инвентаризации активов и обязательств, утвержденным приказом Минфина Украины от 02.09.2014 г. № 879 (далее – Положение № 879) должны провести ежегодную инвентаризацию для подтверждения годовой финансовой отчетности. В этой статье мы расскажем о важных моментах организации и проведения ежегодной проверки имущества предприятия, которые надеемся, пригодятся нашим читателям.

В процессе инвентаризации предприятия проводят проверку наличия/отсутствия активов или обязательств по определенным правилам, установленным Положением № 879. В частности, инвентаризуют (ст. 10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.9199 г. № 996-XIV, далее – Закон о бухучете, п. 5 разд. I Положения № 879):

  • земельные участки, здания, сооружения и другие недвижимые объекты;
  • необоротные активы, запасы, текущие биологические активы, дебиторскую и кредиторскую задолженности, расходы и доходы будущих периодов, обязательства;
  • незавершенные капитальные инвестиции, незавершенное производство, полуфабрикаты, финансовые инвестиции, денежные средства, средства целевого финансирования, обязательства в части неиспользованных обеспечений, расчеты с бюджетом и отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование.

Напомним инвентаризационные нюансы относительно некоторых объектов обязательного ежегодного «пересчета» активов и обязательств, по которым у бухгалтеров нередко возникает интерес.

Признание активов и обязательств как объектов инвентаризации

Согласно Положению № 879 инвентаризируют активы и обязательства. И в начале инвентаризационного процесса следует заполнить определенные инвентаризационные ведомости, в которые включают активы и обязательства, прошедшие оценку на их соответствие критериям признания такими объектами учета. На практике инвентаризационная комиссия, например, дает свои заключения о соответствии объекта инвентаризации понятию «актив». То есть речь идет о фактическом наличии «активного» объекта; возможности контролировать такой актив; возможности получения будущих экономических выгод от него и т. п. Именно перспектива получения выгод является решающей при принятии окончательного решения о признании объекта активом. Добавим, что при оценке соответствия следует ориентироваться на критерии признания активов и их признакам (оборотные или внеоборотные активы), установленные национальными или международными стандартами бухучета.

Относительно обязательств отметим следующее. Согласно п. 2.5 Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433 (далее – Методрекомендации № 433) обязательства отражаются в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения. При этом под обязательством понимают возникшая в результате прошедших событий задолженность, погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды (ст. 1 Закона о бухучете, п. 3 НП(С) )БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Еще рекомендации по определению обязательств можно найти в Концептуальной основе финансовой отчетности. Так, обязательство существует в случае одновременного выполнения всех трех критериев:

  • предприятие имеет обязанность;
  • обязанность предусматривает передачу экономического ресурса;
  • обязанность является нынешней обязанностью, существующей в результате прошлых событий.

Исполнение обязанности ведет к оттоку экономических выгод, и это один из ключевых моментов признания обязательств. А в п. 5 НП(С)БУ 11 «Обязательства» сказано, если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумму включают в состав дохода отчетного периода.

Инвентаризация кассы

Общие вопросы проведения инвентаризации, как известно, регулируются Положением № 879. В его пп. 6.1 р. III до сих пор указано, что инвентаризацию касс на предприятии проводят в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, которое утратило силу. И сейчас для предприятий в этом вопросе ориентиром выступает Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148 (далее – Положение № 148). В то же время Положение № 148 регулирует исключительно операции с национальной валютой. Так, в п. 46 Положения № 148 описан только порядок проведения инвентаризации гривневой наличности и ни слова об иностранной валюте. А у большинства предприятий она на момент проведения инвентаризации может также находиться в кассе, так как валюту могли получить, например, на загранкомандировки. И на практике, при отсутствии прямого запрета, предприятия при инвентаризации инвалютной кассы применяют порядок проведения и документирования результатов этой процедуры, предназначенный для кассы в гривнях.

Обратите внимание, что средства в кассе предприятия не ограничиваются только наличными денежными средствами, поэтому в соответствии с п. 46 Положения № 148 комиссия проверяет наличие средств путем полного перечисления всего хранящегося в кассе: наличности, ценных бумаг, чековых книжек. По результатам инвентаризации составляют акт в двух экземплярах, который подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. Форма Акта о результатах инвентаризации имеющегося в кассе приведена в приложении 7 к Положению № 148.

Обратите внимание, что в акте инвентаризации наличных денег указывают фактический остаток, остаток по данным учета и определяют результат инвентаризации. Если мы говорим об инвентаризации наличной инвалюты, сведения о ней следует вносить в акт инвентаризации с указанием: названия иностранной валюты и ее суммы; курса НБУ на начало рабочего дня инвентаризации; суммы инвалюты в пересчете в гривни.

Поскольку в приложении 7 к Положению № 148 нет ни слова об инвалюте, считаем:  для его правомерного применения при документировании результатов инвентаризации иностранных средств целесообразно поступить следующим образом. В приказе об учетной политике зафиксировать, что для проведения инвентаризации остатков наличной инвалюты и ценных бумаг в инвалюте используется акт инвентаризации, форма которого утверждена Положением № 148.

Часто при инвентаризации кассы выявляют излишек. Нужно ли и как его оприходовать и учитывать? Обратите внимание, что ответ на первую часть вопроса дает п. 46 Положения № 148. В нем прямо указано, что излишком наличных денег в кассе считают наличность, хранящуюся в кассе, но не подтвержденную кассовыми документами.

В случае применения предприятием в расчетах РРО сверяют сумму наличных денег на месте проведения кассиром расчета с суммой, указанной в отчете РРО (в РК и КУРО).

Выявленный излишек оприходуют в кассе предприятия и относят к его доходам. Далее на эту сумму оформляют приходный кассовый ордер (приложение 2 к Положению № 148) и вносят соответствующую запись в кассовую книгу.

В бухгалтерском учете такие средства, «упавшие с неба», отражают по дебету субсчета 301 «Наличные деньги в национальной валюте» в корреспонденции с субсчетом 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов».

Пройдите ТЕСТ на 10 вопросов и узнайте: за что вас могут лишить единого налога

Инвентаризация товаров в пути

Такую инвентаризацию проводят с теми особенностями, что инвентаризационная комиссия не проверяет фактическое наличие запасов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания, как это предусмотрено п. 4.2 р. ІІІ Положения № 879. То есть на находящиеся в пути товары составляют отдельные инвентаризационные описания (п. 10 р. II Положения № 879). Обратите внимание на постановление Госкомстата СССР от 28.12.1989 г. № 241 «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций». Ним предусмотрены:

  • Акт инвентаризации находящихся в пути материалов и товаров по форме № инв-6, который может использовать предприятие – покупатель;
  • Акт инвентаризации отгруженных товаров по форме № инв-4, который может применять предприятие – продавец.

Обосновать суммы товаров в пути,  отражаемые на бухучетных счетах, следует надлежащим образом оформленными документами. Это могут быть счета поставщиков, копии платежных требований (счетов-фактур), предъявленные покупателям, охранные расписки, переоформленные на дату проведения инвентаризации или близкой к ней (п. 4.3 III Положения № 879).

Инвентаризация расходов будущих периодов

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее – Инструкция № 291) будущие расходы учитываются на одноименном счете 39. Он предназначен для обобщения информации об осуществленных расходах в отчетном периоде, но подлежащих отнесению на расходы в будущих отчетных периодах. Также Инструкция № 291 содержит неисключительный перечень расходов будущих периодов:

  • расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
  • расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;
  • уплаченные авансом арендные платежи;
  • оплата страховых полисов;
  • подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания.

В пп. 2.36 Методрекомендаций № 433 уточнено определение расходов будущих периодов. К ним относятся расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

На сельскохозяйственных предприятиях учет расходов будущих периодов имеет свои особенности. Поскольку эти предприятия определенные расходы осуществляют до начала производственного процесса или их расходы относятся к нескольким производственным циклам и не могут быть полностью отнесены на себестоимость продукции текущего года. Подобные расходы сельскохозяйственные предприятия учитываются также на счете 39 (см. пп. 5.3.5 Методических рекомендаций по применению регистров журнально-ордерной формы учета для сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минагрополитики Украины от 04.06.2009 г. № 390, далее – Методрекомендации № 3)

Еще упоминают расходы будущих периодов сельскохозяйственных предприятий Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 г. № 132 (далее – Методорекомендации № 132).

Считаем, что для инвентаризации расходов будущих периодов предприятию следует проверить соответствие расходов, отнесенных к расходам будущих периодов в течение отчетного года перечню таких расходов, указанном в приказе об учетной политике предприятия; подтвердить полноту и правильность отражения таких расходов на счете 39 на основании первичных документов, учетных регистров и других документов, подтверждающих правомерность включения расходов в расходы будущих периодов; проверить правильность и полноту списания сумм расходов будущих периодов по дебету соответствующих счетов расходов текущего периода и кредиту счета 39.

Результаты проверки расходов будущих периодов фиксируют в соответствующем акте инвентаризации (п. 8.6 III Положение № 879).

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021