Инвентаризация нематериальных активов

В этой статье мы напомним особенности инвентаризации нематериальных активов, которые не имеют материальной формы, но могут быть идентифицированы (например, служебные компьютерные программы, товарные знаки, патенты, промышленные образцы и т. п.).

Зачем нужна инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризацию нематериальных активов (НМА) проводят, в частности, для проверки:

• фактического их наличия;
• их стоимости;
• выявления объектов, не отраженных в бухгалтерском учете;
• для принятия решения о целесообразности отражения НМА в бухгалтерском учете.

Чтобы проверить правовой статус НМА, их нужно идентифицировать. А именно, проверить соответствие обнаруженного объекта НМА его описанию в документе, удостоверяющем этот объект.

Это важно для установления следующих условий:

• используют ли объект НМА на предприятии;
• учитывается ли он на балансе;
• отвечает ли объект НМА законодательным требованиям о признании его активом и т. п.

Порядок инвентаризации НМА и оформления ее результатов определен п. 2 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879 (далее – Положение № 879).

Напомним, что предприятия ведут бухучет НМА по каждому объекту по соответствующим группам. Их перечень содержит в п. 5 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы». В частности, НМА учитывают по группам прав на коммерческие обозначения, объекты права промышленной собственности и авторского права, которые являются объектами права интеллектуальной собственности (ОПИС).

Что относят к ОПИС

Права интеллектуальной собственности определяет ст. 418 ГКУ. Перечень ОПИС, в частности, приведен в ст. 420 ГКУ. Учитывая эту норму, на п. 5 НП(С)БУ 8 и пп. 138.3.4 НКУ к ОПИС для целей бухгалтерского учета и налогообложения относят:

• права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.) (субсчет 123 «Права на коммерческие обозначения», группа 3 по НКУ);
• права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновку (топографию) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в т. ч. ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п.) (субсчет 124 «Права на ПКУ», группа 4 по ПКУ;
• авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) вещательных организаций и т. п.) (субсчет 125 «Авторское право и смежные с ним права», группа 5 по НКУ).

Заметим, что к литературным, письменным произведениям научного, технического или иного характера относятся также результаты научно-исследовательских, поисковых, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ в форме отчетов, документации, комплекты конструкторской и технологической документации (первичные образцы) и т. д.

Инвентаризационная опись НМА: общие требования

При проведении инвентаризации до инвентаризационной описи по форме № НА-4 заносят все идентифицированные (выявленные) во время инвентаризации объекты НМА.

Обратите внимание на приказ Минфина от 22.11.2004 г. № 732, которым утверждены:

• форма № НА-4, другие первичные документы по учету НМА (типовая форма № НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»); типовую форму № НА-2 «Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»; типовую форму № НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»);
• порядок применения вышеупомянутых форм учета НМА (далее – Порядок № 732).

Инвентаризационную опись составляют по объектам НМА или группам однотипных по назначению и условиям использования объектов НМА и отдельно по каждому материально ответственному лицу.

Заметим, что при инвентаризации ОПИС проверяют, в частности:

• документальное оформление поступления ОПИС;
• наличие документов, подтверждающих право собственности на ОПИС или право на их использование;
• срок действия указанных выше прав;
• правильность начисления амортизации ОПИС.

Обратите внимание, что вышеперечисленные формы предназначены для учета ОПИС в составе НМА. Если же речь идет об объектах НМА, отличных от ОПИС, то на наш взгляд в качестве форм их инвентаризационной описи можно выбрать форму № НА-4. Но предварительно рекомендуем откорректировать ее с учетом Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных приказом Минфина от 16.11.2009 г. № 1327 (далее – Методрекомендации № 1327).

Также для учета таких НМА можно создать собственную форму инвентаризационной описи.

При этом следует обращать внимание:

• на Методрекомендации №1327 по особенностям учета НМА;
• на требования первичных документов, установленные Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV, Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина от 24.05.1995 г. № 88.

Также за основу можно взять Инвентаризационную опись необоротных активов, утвержденную приказом Минфина от 17.06.2015 г. № 572.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета инвентаризации нематериальных активов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Порядок составления инвентаризационной описи

В нее вносят:

• данные о названии НМА, его характеристике и назначении;
• дату приобретения (ввода в эксплуатацию);
• первоначальную (переоцененную) стоимость, сумму накопленной амортизации, срок полезного использования;
• количество и стоимость объекта или группы объектов НМА (пп. 2 п. 2 разд. III Положения № 879).

Относительно излишков объектов НМА в инвентаризационной описи указывают все необходимые данные по таким НМА по справедливой стоимости.

В случае обнаружения по результатам инвентаризации объектов НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, инвентаризационная комиссия:

• одновременно заносит их в инвентаризационную опись;
• составляет соответствующий первичный документ на оприходование каждого такого объекта;
• заносит эти объекты в сверительную ведомость.

Форму № НА-4 оформляют в одном экземпляре: отдельно по каждому местонахождению ОПИС и по каждому лицу, ответственному за их использование. То есть в инвентаризационную опись включают каждый отдельный ОПИС.

При этом лицо, ответственное за использование объектов ОПИС, дает расписку, что до начала инвентаризации все документы (приходные и расходные) переданы в бухгалтерию (п.п. 4.1 и 4.2 Порядка № 732).

После окончания инвентаризации форму № НА-4 подписывают все члены инвентаризационной комиссии и лицо, ответственное за использование ОПИС.

Должным образом оформленную инвентаризационную опись по форме № НА-4 передают в бухгалтерию, где в нее вносят информацию о количестве, стоимости ОПИС и сумме накопленной амортизации по данным бухучета.

Нюансы документального оформления инвентаризации ОПИС

Положение № 879 не содержит каких-либо особенностей по их инвентаризации. Поэтому обратимся к пояснениям по поводу заполнения формы № НА-4. Так, в соответствии с п. 4.3 Порядка № 732 при инвентаризации ОПИС их наличие устанавливают либо по документам, являющимся основанием для оприходования, либо дополнительно по документам, подтверждающим имущественные права на эти ОПИС. Поэтому на практике наличие ОПИВ устанавливают по:

• договору на использование имущественных прав;
• лицензионному договору;
• актом приемки-передачи ОПИС;
• документам, которыми оформлены имущественные права (патент на изобретение, декларационный патент на полезную модель, патент на промышленный образец, свидетельство на знак для товаров и услуг и т. п.).

Обратите внимание также на другие документы (справки), описывающие объект НМА или порядок его использования: письменное и/или изобразительное описание с формулой, чертеж, схема, образец, дискета, аудио-, видеокассета и т. д. Обычно информацию о таких документах тоже включают в форму № НА-1.

Если речь идет об ОПИС, полученных в результате разработки, то первичные документы по ним должны включать, в частности, информацию о составе расходов на выполнение работ по созданию таких НМА, об израсходованных в процессе их создания ТМЦ и т. п. Эти документы должны содержать информацию о количественных и стоимостных показателях всех расходов, понесенных на разработку НМА.

После выявления в процессе инвентаризации ОПИС и их идентификации информацию о них инвентаризационная комиссия должна отразить в форме № НА-4.

На обнаруженные при инвентаризации ОПИС, которые не были до этого отражены в бухучете, инвентаризационная комиссия должна:

• найти правоустанавливающие документы на эти объекты;
• выяснить причину, по которой эти объекты не были зачислены на баланс предприятия;
• занести эти объекты в форму № НА-4. В ней следует указать их наименование и характеристики, первоначальную стоимость, суммы накопленной амортизации, дату приобретения, срок полезного использования. Кроме того, на вновь выявленные ОПИС инвентаризационная комиссия должна составить форму № НА-1.

Сверительная ведомость и результаты инвентаризации

Бухгалтерия предприятия проверяет все данные по форме № НА-4. Ошибки, обнаруженные при этом, немедленно исправляют и удостоверяют подписями всех членов инвентаризационной комиссии и лица, ответственного за использование ОПИС

Если между данными бухучета и данными формы № НА-4 обнаружены расхождения (недостатки, излишки ОПИС), бухгалтер предприятия составляет сверительную ведомость и подписывает ее. Затем после проверки инвентаризационной комиссией правильности составления такой ведомости ее должен подписать председатель инвентаризационной комиссии и лицо, ответственное за использование ОПИС (п.п. 4.4, 4.9 Порядка № 732).

Бухучет результатов инвентаризации НМА

Вновь выявленные НМА, включая ОПИС, в бухучете отражают по Дт 12 «Нематериальные активы» Кт 746 «Прочие доходы».

Неоприходованные НМА, созданные за счет средств целевого финансирования после оформления формы № НА-4, отражают по Дт 12 Кт 69 «Доходы будущих периодов». Затем доходы будущих периодов признают доходами отчетного периода в сумме, пропорциональной начисленной в таком периоде амортизации этих НМА: Дт 69 Кт 746.

Амортизацию отражают в составе расходов. При этом выбор счетов зависит от направления использования НМА: Дт 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» Кт 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов».

Выявленные в результате инвентаризации неоприходованные НМА, полученные бесплатно после оформления формы № НА-1, отражают по Дт 12 Кт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы». В сумме, пропорциональной начисленной в отчетном периоде амортизации таких НМА, признают доход отчетного периода одновременно с уменьшением дополнительного капитала: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 133; Дт 424 Кт 745 «Доходы от бесплатно полученных активов».