Инвентаризация по требованию налоговой-2024

Имеют ли налоговики право на инвентаризацию

По пп. 20.1.9 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговые органы имеют право требовать при проверках провести инвентаризацию основных средств, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), денежных средств, снять остатки ТМЦ, наличные деньги с использованием информации и документов о результатах инвентаризации по результатам этих проверок или при последующих мероприятиях налогового контроля. Но выражение «вправе требовать» не означает, что налоговики имеют право участвовать в таких инвентаризациях. В то же время при инвентаризации спирта, водки и некоторых других подакцизных товаров представитель налоговой может участвовать в инвентаризации (пп. «г» п. 230.12 НКУ).

При каких налоговых проверках проводят инвентаризацию по требованию налоговиков?

Как известно, требовать инвентаризации налоговики имеют право только при проведении проверок: документальных и фактических проверок. В рамках камеральных проверок налоговики проверяют только представленные декларации.

Если речь идет о налогоплательщике, с которыми у налоговиков электронная переписка, то требование о проведении инвентаризации направляется в электронный кабинет с одновременной отправкой в ​​его электронный адрес (адреса) информации о виде документа, дате и времени его отправления в электронный кабинет (п. 42.4 НКУ).

Если же электронная переписка не предусмотрена, то требование направляется по адресу (местонахождению, налоговому адресу) налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручается налогоплательщику (п. 42.5 НКУ).

НКУ не предусматривает прямые указания на сроки проведения налоговой инвентаризации.

Согласно абз. 6 п. 7 разд. И Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина Украины 02.09.2014 г. № 879 (далее – Положение № 879), инвентаризация по требованию налоговиков должна начаться в срок и в объеме, указанные в надлежаще оформленном документе этого органа, но не ранее дня получения предприятием соответствующего документа. Так что проведение такой инвентаризации фактически ограничено сроком проверки.

Для определения момента начала инвентаризации по требованию контролеров налогоплательщику следует анализировать содержание требования, которое он получил от них.

Поэтому в требовании на проведение инвентаризации, если и будет указан срок ее проведения, он должен попадать в пределы проведения проверки и, соответственно, инвентаризация должна закончиться в срок до окончания такой налоговой проверки.

Документальное оформление налоговой инвентаризации

В соответствии с пп. 16 п. 3 разд. ІІІ Порядка оформления результатов документальных проверок соблюдения законодательства Украины по вопросам налогового, валютного и иного законодательства налогоплательщиками, утвержденного приказом Минфина от 20.08.2015 г. № 727 (далее – Порядок № 727), общие положения акта (справки) документальной плановой проверки (соответствующие приложения к общим положениям) должны содержать информацию о проведенных налогоплательщиком при осуществлении проверки инвентаризации его основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег, а также информацию об инвентаризации документов, расчетов (у случае ее проведения).

В зависимости от финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и результатов проверки к информативным приложениям относятся, в частности, копии материалов (описи, ведомости, протоколы) о результатах проведенной налогоплательщиком инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, средств и т. п. (п. 1 разд. IV Порядка № 727).

Если вам важны нюансы учета не только по теме инвентаризации, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Субъектный состав лиц, которые должны входить в состав инвентаризационной комиссии, четко прописан в п. 1 разд. ІІ Положение № 879. И среди лиц, которые могут попасть в состав инвентаризационной комиссии налоговики не упоминаются.

Следовательно, включать в инвентаризационную комиссию налоговиков, даже если они являются инициаторами проверки, потребности нет.

Но не забывайте, что п. 1 разд. II Положение № 879 говорит, что в случае проведения инвентаризации по требованию фискалов во время ее проведения могут присутствовать должностные лица контролирующего органа.

То есть налоговики имеют полное право присутствовать во время самого процесса проведения инвентаризации. Но такое присутствие не обязательно, а добровольно (по их согласию).

Ответственность

В соответствии с пп. 94.2.8 НКУ, если налогоплательщик отказывается от проведения в соответствии с требованиями НКУ инвентаризации, к нему может быть применен админарест имущества. Но речь идет именно о случае, когда налогоплательщик получил надлежащим образом оформленное требование о проведении инвентаризации и отказался ее провести.

Если же налогоплательщик провел ее и во время ее проведения были обнаружены разногласия или во время проверки не присутствовали налоговики (кроме инвентаризации спирта, водки и других подакцизных товаров), то наложить арест на имущество не должны (см. постановление ВС от 13.02. 2019 г. по делу № 820/817/17). Ибо арест налагают из-за полного отказа от проведения инвентаризации, а не из-за отказа от ее проведения в присутствии должностных лиц фискалов.