Дисконтирование: реалии

Дата публикации
28 Июл 2021

Прошло почти два года с тех пор, как Министерство финансов Украины своим приказом от 16.09.2019 г. № 379 (вступил в силу 29.10.2019 г.) внесло изменения в НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и НП(С)БУ 11 «Обязательства».

Госметодологи решили приблизить требования НП(С)БУ к МСФО и отразили в вышеупомянутых нацстандартах положения о том, что долгосрочная дебиторская задолженность и долгосрочные обязательства отражаются в балансе по их настоящей стоимости. До этого методологического «прорыва» соответствующие правила оценки по настоящей стоимости касались долгосрочных процентных дебиторок и обязательств, а также обеспечений долгосрочных обязательств.

Нет смысла даже говорить, что такой достаточно неожиданный кульбит озадачил рядовых бухгалтеров. Фактически их оставили наедине с рамочными требованиями дисконтировать долгосрочные долги. Ведь Минфин не удосужился зафиксировать в НП(С)БУ хоть какие-то более-менее понятные предписания по методологии расчета настоящей стоимости и фактически самоустранился от предоставления содержательных разъяснений по этому поводу.

К тому же своими опрометчивыми действиями госрегулятор вдохновил фискалов еще более упорно мониторить долгосрочные задолженности на предмет их дисконтирования, что, собственно говоря, подтверждает многочисленная судебная практика.

И если вначале отечественная Фемида склонялась к возможности применения НП(С)БУ-отчитывающимися предприятиями методологии дисконтирования, предусмотренной МСФО (см. постановление КАС ВС от 29.07.2020 г. по делу № 640/4003/19), то в скором времени укрдисконтирование могут вообще «похоронить». Да еще, как говорится, с почестями. По крайней мере, Верховный Суд дал Минфину серьезный повод задуматься над реанимацией «их больного детища».

Важное решение Верховного Суда

Речь идет о постановлении ВС от 28.04.2021 г. по делу № 640/13685/19.

Если говорить кратко, то судьи признали необоснованными выводы налоговиков в отношении обязанности предприятия дисконтировать долгосрочную кредиторскую задолженность согласно НП(С)БУ. Были высказаны следующие ключевые тезисы:

Последствия решения Верховного Суда

— методология дисконтирования в НП(С)БУ не определена, а Минфин не предоставляет разъяснений;

— применять для укрдисконтирования правила МСФО — некорректно;

— предыдущие решения ВС «сформированы при различных фактических обстоятельствах, с учетом полноты, принадлежности, достаточности доказательств, предоставленных участниками дела и собранных судами в каждом конкретном деле в подтверждение состава налоговых правонарушений».

Некоторые консультанты делают очень неосторожные выводы, что после такого решения ВС предприятия могут не дисконтировать долгосрочные задолженности по правилам НП(С)БУ. Мы же в этом вопросе не столь категоричны.

Во-первых, требование признавать долгосрочные задолженности в балансе по их настоящей стоимости все-таки зафиксировано в НП(С)БУ 10 и НП(С)БУ 11. Более того, хотя методология оценки тех же финансовых обязательств (кроме финансовых обязательств, предназначенных для перепродажи, и обязательств по производным финансовым инструментам) по амортизированной стоимости в НП(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» не урегулирована, мы хорошо понимаем, что ее общие основы можно найти в МСФО (как в родственной концептуальной основе). Тем более что для обеспечения достоверности финансовой отчетности не всегда уместно все чрезмерно упрощать, в частности игнорировать влияние стоимости денег во времени. Особенно если он вызывает существенное влияние на финансовые показатели предприятия.

Во-вторых, сам Минфин, как не отрицал, так не отрицает действенности механизма дисконтирования.

Например, еще до обсуждаемых «дисконтировочных» изменений в НП(С)БУ 10 и НП(С)БУ 11 чиновники в письме от 18.02.2019 г. № 35000-07-7/4645 делали вывод, что отражение в бухучете хозяйственных операций по долгосрочным обязательствам, на которые начисляются проценты, должно осуществляться на основании первичных документов с соблюдением общего принципа бухгалтерского учета — «превалирование сущности над формой», согласно которому операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Поэтому вопрос о правомерности дисконтирования долгосрочных обязательств, на которые начисляются проценты, должен осуществляться на основании анализа первичных документов и сущности хозяйственной операции, с учетом условий договора займа, положений Закона о бухучете, П(С)БУ 11 и П(С)БУ 13.

А после «дисконтировочных» изменений Минфин даже обнародовал на своем веб-сайте Информационное уведомления относительно ставки дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных обязательств. В нем он среди прочего подчеркивал, что изменения, касающиеся отражения в бухучете беспроцентной долгосрочной дебиторской задолженности и беспроцентных долгосрочных обязательств, позволили устранить расхождения в принципах учета процентных и беспроцентных займов и обеспечили приведение НП(С)БУ в соответствие с требованиями международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий. В частности, раздел 11 МСФО для МСП, размещенный на официальном веб-сайте Минфина, содержит методики оценки финансовых инструментов, примеры финансовых активов и финансовых обязательств.

Вполне понятно, что на момент создания данного Информуведомления Минфин склонялся к тому, что отечественные бухгалтеры имеют надежный источник методологической поддержки в дисконтировании в виде МСФО для МСП.

В-третьих, нам известны судебные решения, вынесенные уже после вышеупомянутого решения ВС, да еще и в пользу налогового органа.

Например, в решении Киевского окружного административного суда от 17.05.2021 г. по делу № 320/6494/19 суд отметил, что налогоплательщик обязан дисконтировать долгосрочную кредиторскую задолженность по полученной возвратной финансовой помощи, и вынес решение в пользу ГНС.

Для иллюстрации масштаба проблемы цитируем: «…судом установлено, что ООО … не определило и не отразило финансовый доход от дисконтирования кредиторской задолженности в момент возникновения задолженности в общем размере 279913427,16 (в единицах налоговой отчетности), чем нарушило положения пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины и занижен объект обложения налога на прибыль на общую сумму 125319788 грн в т.ч. за 2016 год на общую сумму 125319788 грн, соответственно, налоговое уведомление-решение от 22.08.2019 № 0024291401 принято налоговым органом правомерно и отмене не подлежит».

Изюминка в том, что спор касается периода, когда П(С)БУ 11 прямо не предписывал дисконтировать долгосрочные беспроцентные обязательства. А это очень тревожный факт.

Как быть П(С)БУ-отчитывающимся предприятиям

Главное — не пускать все на самотек и взять дисконтирование под полный контроль.

Рекомендуем закрепить в учетной политике предприятия свои суждения и выбранные подходы к механизму дисконтирования по НП(С)БУ, которые помогут вам защититься в случае претензий налоговых органов.

Среди прочего необходимо уделить внимание следующим вопросам:

  • классификации и первоначальной оценке дебиторской задолженности и обязательств, в т.ч. обеспечений;
  • методологии их дальнейшей оценки на дату баланса, в частности по настоящей стоимости (амортизированной стоимости);
  • методологии учета долгосрочных задолженностей перед собственниками (акционерами, участниками) предприятия;
  • порядку дисконтирования долгосрочной валютной задолженности;
  • порядку отражения результатов дисконтирования в учете и финансовой отчетности (использование субсчетов бухучета и статей финотчетности для признанных дисконтов и их последующей амортизации);
  • определению ставки дисконтирования, ее пересмотру при существенных изменениях в договорах (контрактах), по которым возникла дисконтированная задолженность;
  • форме документа, которым оформляются результаты дисконтирования. Это может быть обычная бухгалтерская справка, в которой необходимо указать:
  • информацию о задолженности, которая дисконтируется (реквизиты договора, наименование контрагента, дата возникновения и сроки погашения и т.д.);
  • методику определения и расчет справедливой (настоящей) стоимости, дисконта и/или его последующей амортизации в соответствии с выбранной учетной политикой (а именно: использованные формулы, построенные графики денежных потоков, выбранная ставка дисконтирования со ссылкой на источник);
  • корреспонденцию счетов по признанию дисконта и/или его дальнейшей амортизации;
  • любую другую информацию, необходимую для идентификации хозяйственной операции и отражения ее в бухгалтерском учете.
Часто задаваемые вопросы
Дисконтирование основывается на математических расчетах. Нужен ли первичный документ для подтверждения результатов дисконтирования?
Да, без первичного документа не обойтись. Это может быть обычная бухгалтерская справка, которая должна содержать все обязательные реквизиты первичного документа и информацию, позволяющую четко идентифицировать основания, механизм и последствия дисконтирования (хозяйственной операции).
Откуда можно взять методологию дисконтирования, если предприятие отчитывается по НП(С)БУ?
Поскольку НП(С)БУ разработаны на основе МСФО, по нашему мнению, именно в МСФО (как в родственной концептуальной основе) и нужно искать ответы на неурегулированные вопросы национального бухучета. А затем тщательно анализировать все возможные подходы, формировать собственное суждение и формализовать его в учетной политике предприятия. Кто и по какому праву упрекнет вас за это? Ведь если в НП(С)БУ тот или иной вопрос не разъясняется, ваше решение точно не будет противоречить их требованиям.
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        [utm_campaign_i][/utm_campaign_i] [utm_source_i][/utm_source_i] [utm_medium_i][/utm_medium_i] [utm_term_i][/utm_term_i] [utm_content_i][/utm_content_i] [gclid_i][/gclid_i]
        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021