Какие проверки и кто проводит во время войны

Дата публикации
01 Июн 2022

В мирное время, скорейшего возвращения которого с победой Украины ждут все, контролирующие органы проводили проверки по заранее утвержденным планам. Обратим внимание, что годовые планы органов государственного контроля размещают на Инспекционном портале (inspections.gov.ua). Там каждый субъект хозяйствования может найти себя по коду ЕГРПОУ или названию или коду РНУКПН. Информация с этого портала дает ответы по плановым проверкам, дате начала проверки, ее продолжительности и т. д. К примеру, на 2022 год годовые планы (план-графики) проверок государственными органами контроля, в том числе налоговыми органами, были обнародованы еще в начале декабря 2021 года. Но война все нарушила и повлекла за собой существенные изменения в плановых проверках. Далее – о том, кто и как проверяет налогоплательщиков в период действия военного положения.

Налоговые проверки

Напомним, что Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) предусматривает три вида проверок: камеральные, документальные, фактические.

Основания для назначения и порядок проведения камеральных проверок устанавливает ст. 76 НКУ. В частности, камеральные проверки должностные лица контролирующего органа проводят без какого-либо специального решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) такого органа или направления на ее проведение. Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком.

Документальные проверки могут быть плановыми и внеплановыми, выездными и невыездными. Основания и порядок проведения документальных проверок определяют ст.ст. 77-79, 81 НКУ.

Основания назначения и порядок проведения фактической проверки установлены в ст.ст. 80-81 НКУ.

См. также Обновленные Методрекомендации по проверкам налогоплательщиков: на сайте ГНСУ

Какие проверки разрешены во время военного положения

Режим военного положения изменил порядок проведения проверок. Так что давайте выясним, какие проверки налоговики в этот период могут проводить, а какие – под запретом.

Хроника событий по проведению проверок в настоящее время следующая.

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об особенностях налогообложения и представления отчетности в период действия военного положения» от 03.03.2022 г. № 2118-IX (далее – Закон № 2118). Закон № 2118 был одним из первых среди законодательных актов, которыми был предусмотрен ряд временных налоговых послаблений на период действия военного положения. В частности, Закон № 2118 установил, что в период действия военного положения новые налоговые проверки не начинаются, а уже начатые останавливаются.

То есть остановлено проведение документальных, фактических и камеральных проверок, которые были начаты до 24.02.2022 г. и не были завершены, на период до последнего дня календарного месяца (включительно) в котором завершится действие военного положения. Такая остановка прерывает срок проведения проверки и не требует принятия каких-либо дополнительных решений контролирующим органом.

Документальные, фактические и камеральные проверки, которые должны были начаться в период с 24 февраля 2022 года и не были начаты, переносятся на период до последнего дня календарного месяца (включительно), в котором завершится действие военного положения (см. налоговое разъяснение).

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения» от 15.03.2022 г. № 2120-IX (далее – Закон № 2120). Закон № 2120 вывел из-под контрольно-проверочного моратория:

  • камеральные проверки деклараций или уточняющих расчетов (в случае их представления), к которым подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, показатели которых сформированы на основании налоговых накладных и/или расчетов корректировки, составленных и зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, и/или таможенных деклараций, за исключением товаров (продукции), определенных пп.пп. 215.3.1, 215.3.2, 215.3.21 и 215.3.31 НКУ.
  • При этом срок камеральной проверки налоговой декларации или уточняющего расчета – 90 календарных дней;
  • фактические проверки.

То есть согласно Закону № 2120 камеральные проверки представленных налоговых деклараций (уточненных расчетов) по всем налогам и сборам и налоговых деклараций (уточняющих расчетов) по НДС, сформированных с иными показателями (задекларированное положительное, отрицательное значение налоговых обязательств по НДС и бюджетное возмещение, определенное в других условиях) не проводятся, а начатые проверки останавливаются.

По проведению фактических проверок налоговики объяснили, что Закон № 2120 прекратил действие моратория на проведение фактических проверок представителей бизнеса, осуществляющих реализацию товаров первой необходимости (продуктов питания, средств личной гигиены, лекарственных средств, медицинских препаратов, табачных изделий, горючего). Также во время военного времени разрешены проверки продавцов, которые, несмотря на запрет, продают алкогольные напитки. Налоговики также предупредили, что в поле их зрения попадут налогоплательщики, которые необоснованно завышают цены на товары первой необходимости и подакцизные товары, нарушают порядок проведения наличных расчетов через РРО (ПРРО), отказывают покупателям в проведении расчетов в безналичной форме через терминалы.

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об усовершенствовании законодательства на период действия военного положения» от 24.03.2022 г. № 2142-IX (далее – Закон № 2142). В частности, Закон № 2142 снял запрет камеральных проверок с налоговых деклараций плательщиков единого налога четвертой группы.

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об администрировании отдельных налогов в период военного, чрезвычайного положения» от 01.04.2022 г. № 2173-IX (далее – Закон № 2173). Закон № 2173 не только уточнил порядок оформления результатов проверок, но и дополнил НКУ временными нормами проведения фактических проверок при осуществлении налоговиками контроля за соблюдением налогоплательщиками требований законодательства относительно установленных государством фиксированных цен, граничных цен и граничных уровней торговой надбавки (наценки) (см. пп. 69.27 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» от 12.05.2022 г. № 2260-IX (далее – Закон № 2260). Закон № 2260 разрешил проведение любых камеральных, фактических, отдельных документальных внеплановых проверок.

Камеральные проверки

С 27.05.2022 г. в рамках камеральной проверки налоговики могут дистанционно, без предварительного уведомления и анализа имеющихся у налогоплательщика документов проверять (пп. 75.1.1 НКУ):

  • любые налоговые декларации, включая уточняющие расчеты, в т. ч. своевременность их предоставления;
  • своевременность уплаты согласованного налогового (денежного) обязательства;
  • своевременность регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки в ЕРНН.
  • Закон № 2260 определил (фактически составил на военное время план-график) сроки проведения камеральных налоговых проверок деклараций по НДС и уточняющих расчетов к ним за отчетные налоговые периоды:
  • февраль, март, апрель, май 2022 года – начинаются на следующий день после 20 июля 2022 года и завершаются не позднее 20 сентября 2022 года;
  • июнь, июль 2022 года – начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года и завершаются не позднее 20 октября 2022 года.

Представленные уточняющие расчеты к декларации по НДС за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определенный пп. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ для отчетного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчета (абз. 2, 5-8 пп. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Документальные внеплановые проверки

С 27.05.2022 г. разрешены некоторые документальные внеплановые проверки (пп. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

  • по обращению налогоплательщика;
  • когда начата процедура реорганизации юрлица (кроме преобразования), прекращения юрлица или предпринимательской деятельности ФЛП, закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юрлица, в частности иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика – на основании пп. 78.1.7 НКУ;
  • плательщиком НДС представлена декларация, в которой заявлено бюджетное возмещение, и/или задекларирован отрицательный НДС свыше 100 тыс. грн – на основании пп. 78.1.8 НКУ;
  • налоговики получили информацию, свидетельствующую о нарушении налогоплательщиком валютного законодательства по соблюдению предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям.

Во время военного положения документальные внеплановые проверки на вышеупомянутых основаниях разрешено проводить при безопасных условиях, а именно безопасного:

  • доступа, допуска к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для осуществления хоздеятельности и/или являются объектами налогообложения, либо используются для получения доходов (прибыли), либо связаны с другими объектами налогообложения такими налогоплательщиками;
  • доступа, допуска к документам, справкам финансово-хозяйственной деятельности, полученным доходам, расходам налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей;
  • проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, наличных денег.

Может случиться, что во время начатой ​​или возобновленной документальной внеплановой проверки возникли опасные обстоятельства или препятствия для проведения проверки. Такую проверку могут остановить до завершения действия таких обстоятельств и/или устранения препятствий. Основание для остановки – приказ, выданный руководителем, заместителем руководителя налогового органа или уполномоченным лицом. Копию этого приказа присылают налогоплательщику в электронный кабинет и на его электронный адрес.

Проверка бюджетного возмещения

Заявление, поданное на бюджетное возмещение НДС, автоматически инициирует камеральную проверку. При необходимости после камеральной может быть проведена документальная проверка (п.п. 200.10, 200.11 НКУ).

Напомним, что пп. 69.11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ до 21.07.2022 г. остановлено действие п.п. 200.10-200.12 НКУ, определяющих порядок согласования, сроки проведения проверок и процедуру возмещения заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной и документальной проверки.

К отчетным налоговым периодам февраль-июль 2022 года п.п. 200.10-200.12 подразд. 10 разд. ХХ НКУ применяются с учетом сроков проведения камеральных, документальных налоговых проверок, предусмотренных пп. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Возврат согласованных сумм бюджетного возмещения проводят в хронологическом порядке в соответствии с очередностью внесения в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.

Обращаем внимание на новый пп. 69.29 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав налогового кредита при проведении операций по приобретению товаров, которые в дальнейшем были уничтожены (утрачены) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного положения:

  • не включаются в счет суммы бюджетного возмещения;
  • засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода до полного погашения.

Штрафы по результатам проверок

Подпункт 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ прямо устанавливает: мораторий (остановки) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) на период действия военного, чрезвычайного положения и/или на период действия карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19), не применяются.

Впрочем, налогоплательщики нарушения у которых возникли в результате форс-мажора (пп. 112.8.9 НКУ) могут избежать финансовых санкций, если выполнили свои налоговые обязанности в сроки, установленные пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Другие виды проверок субъектов ведения хозяйства

Постановлением КМУ «О прекращении мероприятий государственного надзора (контроля) и государственного рыночного надзора в условиях военного положения» от 13.03.2022 г. № 303 предусмотрено прекращение проведения плановых и внеплановых мероприятий государственного надзора (контроля) и государственного рыночного надзора на период военного положения. Но разрешено в этот период при наличии угрозы, что оказывает значительное негативное влияние на права, законные интересы, жизнь и здоровье человека, защиту окружающей природной среды и обеспечение безопасности государства:

  • осуществление внеплановых мероприятий государственного надзора (контроля) в отдельных сферах, в частности по предотвращению неконтролируемого роста цен на товары, имеющие существенную социальную значимость;
  • внеплановых мероприятий государственного надзора (контроля) (внеплановые невыездные проверки) за соблюдением законодательства в соответствующих сферах и лицензионных условий субъектами хозяйствования, осуществляющими деятельность в сферах энергетики и коммунальных услуг.

Обращаем внимание, что разработан проект закона с целью качественного и эффективного регулирования процессов контроля бизнеса в условиях военного положения. Законопроектом предусматривается:

  • абсолютный мораторий на проведение мероприятий контроля во время действия военного положения;
  • внеплановые мероприятия могут состояться при наличии угрозы безопасности населения или окружающей среды и только с разрешения Правительства;
  • упрощенный и оперативный административный порядок обжалования результатов внеплановых проверок при нарушении органами контроля требований законодательства.
Часто задаваемые вопросы
Останавливается ли течение сроков проведения проверок?
Согласно обновленному пп. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ остановка течения сроков не распространяется на:

соблюдение сроков регистрации налоговых накладных, расчетов корректировки к ним в ЕРНН, представление отчетности, включая финотчетность, предоставляемую в налоговую, уплату налогов и сборов налогоплательщиками;

сроков проведения камеральных проверок, составления актов, представления и рассмотрения возражений, определения денежных обязательств, принятия, отправки и обжалования налогового уведомления-решения по результатам камеральных проверок, начисления пени;

сроков проведения фактических и документальных внеплановых проверок, составления актов, представления и рассмотрения возражений, дополнительных документов и пояснений, определения денежных обязательств, принятия, отправки и обжалования налогового уведомления-решения, административного ареста имущества по результатам фактических проверок.
Какие основания для проведения фактических проверок ценообразования?
Фактические проверки проводятся в случае получения:

от государственных органов или органов местного самоуправления информации, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о ценах и ценообразовании;

письменного обращения покупателя (потребителя) о нарушении налогоплательщиком установленного порядка формирования, установления и применения государственных регулируемых цен.
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021