Кредиторская задолженность: учет, списание

Дата публикации
11 Июн 2022

Кредиторская задолженность – это, в частности, обязательства предприятия:

  • поставить товары, предоставить услуги, выполнить работы в счет полученных платежей (аванса, предоплаты) или
  • перечислить денежные средства поставщику (контрагенту) за полученные товары, оказанные услуги, выполненные работы с отсрочкой их оплаты.

Статья 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XI (далее – Закон о бухучете) характеризует обязательства так: это задолженность предприятия, возникшая вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды. Дублирует это понятие и п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

А ст. 509 Гражданского кодекса Украины  (далее – ГКУ) определено, что обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, оплатить деньги) и т. д.) или воздержаться от совершения определенного действия (негативное обязательство), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его долга.

Как признают и оценивают обязательства, в частности кредиторскую задолженность, как их различают по видам и учитывают рассмотрим далее.

См. также «Расчеты с дебиторами и кредиторами: как свериться и подтвердить задолженность»

Виды кредиторской задолженности

Напомним, что предприятие отражает обязательство, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения (п. 5 НП(С)БУ 11). Для целей бухучета обязательства делятся на долгосрочные и текущие.

Информацию об имеющихся у предприятия обязательствах, в том числе, кредиторской задолженности можно найти, в частности, в Балансе (Отчет о финансовом состоянии) по форме № 1 (см. приложение 1 к НП(С)БУ 1). Заметим, что обязательство отражается в Балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения (п. 2.5 разд. II Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433). Также предприятия могут добавлять статьи по своим обязательствам с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1.

Таблица. Кредиторская задолженность предприятия

Код строки БалансаНаименование строкиСчета/субсчета бухгалтерского учета*
1510Долгосрочные кредиты банков501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте» 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»
504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
1515Прочие долгосрочные обязательства  505 «Прочие долгосрочные займы  в национальной валюте» 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте»
51 «Долгосрочные вексели выданные»
52 «Долгосрочные обязательства по облигациям»
53 «Долгосрочные обязательства по аренде»
55 «Прочие долгосрочные обязательства»
1525Целевое финансирование48 «Целевое финансирование и целевые поступления»
1600Краткосрочные кредиты банков601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»
604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
1605**Вексели выданные62 «Краткосрочные вексели выданные»
Текущая кредиторская задолженность по:  
1610долгосрочным обязательствам61 «Текущая задолженность по краткосрочным обязательствам»
1615товарам, работам, услугам63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1620расчетам с бюджетом  641 «Расчеты по налогам»
642 «Расчеты по платежам»
1621в том числе по налогу на прибыль  641 «Расчеты по налогам» / «Налог на прибыль»
1625расчетами по страхованию65 «Расчеты по страхованию»
1630расчеты по оплате труда66 «Расчеты по выплатам работникам»
1635**Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам681 «Расчеты по авансам полученным»
1640**Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками67 «Расчеты с участниками»
1645**Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам682 «Внутренние расчеты»
683 «Внутрихозяйственные расчеты»
    1690    Прочие текущие обязательства  605 «Просроченные займы в иностранной валюте»
606 «Просроченные займы в иностранной валюте»
644 «Налоговый кредит»
684 «Расчеты по начисленным процентам»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
372 «Расчеты с подотчетными лицами»
1700Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи и группами выбытия680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия,  удерживаемыми для продажи»

*По Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее – Инструкция № 291).

**Дополнительные строки (статьи финансовой отчетности).

В данной статье мы рассмотрим учет и списание кредиторской задолженности в отношениях с контрагентами (поставщиками/покупателями товаров, работ, услуг). А начнем с того, что с целью ее бухучета следует различать товарную и денежную кредиторку.

Товарная кредиторская задолженность возникает по полученным авансам или предварительной оплате с отсрочкой поставки товаров (работ, услуг). Обычно эту задолженность отражают по кредиту субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным».

Денежная кредиторская задолженность возникает по полученным товарам (работам, услугам), за которые не проведена оплата. Ее отражают по кредиту субсчетов 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» или 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Заметим, что кредиторская задолженность учитывается до тех пор, пока существует вероятность ее погашения.

Кредиторская задолженность в иностранной валюте

Обычно такая задолженность актуальна при осуществлении внешнеэкономических операций с расчетами в инвалюте. Бухучет операций с инвалютой ведется в соответствии с требованиями НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». На дату получения в инвалюте аванса (предоплаты) от нерезидента эта сумма пересчитывается в гривни с применением курса НБУ на дату получения аванса (предоплаты). Такая кредиторская задолженность не является монетарной статьей, поскольку ее погашение должно проходить товарами (работами, услугами), поэтому на курсовые разницы ее не пересчитывают (п. 6 НП(С)БУ 21).

А вот полученные от нерезидента товары (работы, услуги) с отсрочкой оплаты приводят к возникновению кредиторки, являющейся монетарной статьей, которую следует пересчитывать на курсовые разницы.

Монетарные статьи – это статьи баланса о денежных средствах, а также такие активы и обязательства, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов. Немонетарные статьи – статьи иные, чем монетарные статьи баланса (п. 4 НП(С)БУ 21).

Курсовая разница – разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах (п. 4 НП(С)БУ 21).

Также п. 8 НП(С)БУ 21 определено: курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов): положительные курсовые разницы включают в доходы по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы», отрицательные курсовые разницы относят к расходам по дебету субсчета 945 «Расходы от операционной курсовой разницы».

Списание кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет списания кредиторки

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумму включают в состав дохода отчетного периода (п. 5 НП(С)БУ 11). То есть кредиторскую задолженность в этом случае следует списать и одновременно признать прочий операционный доход того периода, в котором обязательство признано не подлежащим погашению (см. письмо Минфина Украины от 30.01.2006 г. № 31-34000-30-10/1617). Отражают такой доход на субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

Обратите внимание, что в п. 5 НП(С)БУ не объясняется, как определить, что обязательство не подлежит погашению. Вместо этого, по описанию субсчета 717 из Инструкции № 291 здесь обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла, по истечении срока исковой давности.

Следовательно, кредиторскую задолженность списывают, в частности, из-за истечения срока исковой давности. Тогда речь идет о безнадежной кредиторской задолженности.

Исковая давность – срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 Гражданского кодекса Украины, далее – ГКУ).

В общем случае – это 3 года (ст. 257 ГКУ). Исковую давность можно увеличить по договоренности сторон – на основании договора в письменной форме. Уменьшение исковой давности не предусмотрено законом (ст. 259 ГКУ).

В сфере ВЭД срок исковой давности – 4 года. Этот термин регламентирует Конвенция об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 14.06.1974 г., а использовать его могут резиденты стран-участниц настоящей Конвенции при условии, что договор купли-продажи предусматривает ее применение. Список стран – сторон Конвенции содержит письмо МИД Украины от 17.12.2007 г. № 72/19-612/1-3811.

Следовательно, списывают безнадежную кредиторку, в которую превращается просроченная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Обратите внимание: на время действия карантина COVID-19 сроки исковой давности (ст.ст. 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 ГКУ) остановлены (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ). Карантин начался 12.03.2020 г. и продлится по 31.08.2022 г. Это предусмотрено постановлением КМУ от 27.05.2022 г. № 630.

Налоговый учет списания кредиторской задолженности

НДС при списании кредиторской задолженности

Денежная кредиторка. Налоговики считают следующее (см., например, ИПК ГУ ГФСУ в Херсонской области от 15.05.2018 г. № 2150/ІПК/21-22-12-02-1): товары/услуги, полученные плательщиком НДС и не оплаченные в течение срока исковой давности, считают бесплатно  полученными. Поскольку отсутствует факт их приобретения, как это предусмотрено п. 198.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), поэтому право на налоговый кредит в отношении таких товаров/услуг у налогоплательщика отсутствует. Уменьшение налогового кредита в указанном случае проводится на основании бухгалтерской справки.

Товарная кредиторка. При поступлении авансового платежа у продавца товаров/услуг возникают налоговые обязательства по НДС. Если товар/услуга не поставлена ​​в течение срока исковой давности, а кредиторская задолженность по полученному авансу списывается, объект налогообложения (операция по поставке товаров/услуг) соответственно отсутствует. Поставщик имеет право уменьшить ранее начисленную сумму НДС на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной (см. ИПК ГФСУ от 20.07.2017 г. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Налог на прибыль при списании кредиторской задолженности

НКУ не предусматривает корректировку финансового результата в этом случае. Так что все происходит по правилам бухучета: сумма списанной кредиторской задолженности попадает в доход налогоплательщика и облагается налогом на прибыль в составе финансового результата на общих основаниях (см. письмо ГФСУ от 19.01.2016 № 701/10/26-15-11-02-13). Это правило касается как товарной, так и денежной кредиторской задолженности.

Часто задаваемые вопросы
Можно ли списать кредиторскую задолженность, если предприятие – кредитор прекращено (ликвидировано)?
Если кредитор ликвидирован, то действительно уже не существует субъекта, которому нужно и можно вернуть долг. Так, в определении Днепропетровского апелляционного админсуда от 14.11.2017 г. по делу № 804/3808/176 признано, что кредиторку при ликвидации юрлица списывают. Одновременно следует получить подтверждение этому, в частности, посредством внесенной в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований записи о прекращении кредитора как юрлица. Поскольку дата вынесения судом решения о признании юрлица банкротом не является датой его прекращения (ликвидации) и не является датой прекращения всех хозяйственных обязательств стороной которых является такое юрлицо (см., например, постановление Львовского апелляционного админсуда от 29.10.2013 г. по делу № 35042/107).
У предприятия учитывается просроченная кредиторская задолженность. С предприятием – кредитором нет связи, а срок исковой давности по этой задолженности вскоре истекает. Может ли предприятие и когда списать ее с учета?
Очевидно, что такая просроченная кредиторская задолженность не подлежит погашению, так как по ней истекает срок исковой давности. Считаем, что предприятие может списать и одновременно признать доход в том отчетном периоде, в котором истекут сроки исковой давности. Для этого рекомендуем подготовить письменное обоснование, в частности лица, ответственного за состояние расчетов с дебиторами-кредиторами, приложить к нему соответствующие документы на подтверждение оснований для списания: например, договор со сроками оплаты товара (других активов, работ, услуг), накладные (товарно-транспортные, расходные и т. п.). В письменном обосновании следует указать дату истечения срока исковой давности, реквизиты кредитора, невозможность сверки с кредитором суммы задолженности из-за отсутствия связи с ним и т. д.). На основании вышеупомянутых документов руководитель предприятия принимает решение (распоряжение) о списании кредиторской задолженности, которое станет основанием для отражения списания в бухучете. Типовой формы такого решения (распоряжения) нет, так что его оформляют в произвольной форме.
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021