О документировании операций по приобретению инвалюты (покупка и обмен) мы рассказали в статье «Покупка и обмен иностранной валюты: документирование». Добавим также, что документальное оформление текущих операций говорится, в частности, в п.п. 56, 60 разд. V Положения о мерах защиты и определения порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5. Так, если предприятие хочет купить инвалюту для осуществления расходов в связи с загранкомандировкой или эксплуатационных расходов для транспортных средств, выполняющих рейсы за пределы Украины, документальное подтверждение таких расходов будет считаться основанием для приобретения инвалюты. В частности, документальным подтверждением станет расчет расходов, составленный в произвольной форме.
Бухгалтерский учет: покупка инвалюты
Для покупки инвалюты предприятие перечисляет банку определенную сумму денежных средств в гривнах. Эта сумма обычно включает сумму для непосредственного приобретения инвалюты и комиссионное вознаграждение банку.
Для отражения в учете суммы, перечисленной с текущего гривневого счета используется субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте». При этом должны быть учтены требования по осуществлению банками анализа и проверки документов (информации) о валютных операциях, устанавливаемых НБУ (п. 6 разд. I Положения об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 2).
Для суммы инвалюты, приобретенной и зачисленной на текущий валютный счет, используют субсчет 312 «Текущие счета в иностранной валюте». Гривневый эквивалент инвалюты для учета определяется по курсу НБУ на дату ее зачисления на баланс (п. 5 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).
Приобретение инвалюты осуществляется по коммерческому курсу, сложившемуся на валютном рынке на день приобретения. И этот курс обычно отличается от курса НБУ, установленного на соответствующий день (может быть больше или меньше). Поэтому у предприятия могут возникнуть как доходы, так и расходы по такой операции.
Если коммерческий курс:
- выше курса НБУ на дату операции, возникает положительная разница, которую включают в состав расходов и отражают по дебету субсчета 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»;
- ниже курса НБУ на дату операции, возникает отрицательная разница, которую включают в состав дохода и отражают по кредиту субсчета 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты».
Комиссионное вознаграждение банка, связанное с покупкой валюты, учитывается на счете 92 «Административные расходы».
Комиссия банка (в гривнях) по поручению клиента может быть удержана из суммы, полученной для покупки инвалюты, или перечислена отдельной суммой.
Рассмотрим учет операции по покупке инвалюты за гривни.
Если вам важны нюансы учета не только по теме учета приобретения инвалюты, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.
Пример 1. Предприятие перечислило банку 46330 грн для приобретения 1000 евро. Инвалюта приобретена и зачислена на счет предприятия. Операции проведены в один и тот же день. Банк приобрел 1000 евро за 46230 грн (коммерческий курс условно составляет 46,23 грн/1 евро). Курс НБУ – 46,105 грн/1 евро. Комиссия банка условно составляет 100 грн.
Таблица 1. Бухгалтерский учет покупки иностранной валюты
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, евро/грн |
| 1 | Перечислены гривни на покупку инвалюты | 333 | 311 | 46230,00 |
| 2 | Зачислена иностранная валюта на текущий валютный счет предприятия (1000 евро × 46,105 грн/1 евро) | 312 | 333 | 1000,00 46105,00 |
| 3 | Отражена сумма комиссии банка | 92 | 333 | 100,00 |
| 4 | Отражены расходы на приобретение инвалюты (положительная разница между курсами) (1000 евро × (46,13 грн/1 евро – 46,105 грн/1 евро)) | 942 | 333 | 25,00* |
| * Сумму комиссии, которую отдельно списывают с текущего гривневого счета, то есть она не перечисляется банку в составе денежных средств на покупку инвалюты отражают по Дт 92 Кт 311 | ||||
Рассмотрим учет операции по обмену иностранных валют
Пример 2. Предприятие приобретает доллары США за 20000 евро. Курс НБУ на дату обмена составляет 46,6750 грн/1 евро и 44,9933 грн/1 дол. США. По кросс-курсу 1,0571 (46,6750 грн/1 евро: 44,1530 грн/1 долл. США) рассчитано, что за 20000 евро можно приобрести 21142 дол. США (20 000 евро × 1,0571). Курс НБУ на дату зачисления долларов США составляет 44,9765 грн/долл. США. Комиссия банка в размере 6000 грн (условно) уплачена отдельно.
Учет операций представлен в таблице 2.
Таблица 2. Учет операций по обмену иностранных валют
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, долл. США/грн |
| 1 | Перечислены евро для покупки долларов США (20000 евро × 46,6750 грн/1 евро) | 334 | 316 | 20000,00 933500,00 |
| 2 | Уплачено комиссионное вознаграждение банку | 92 | 311 | 6000,00 |
| 3 | Зачислены приобретенные доллары США на текущий валютный счет ((20000 евро × 1,0571) × 44,9765 грн/1 долл. США) | 312 | 334 | 21142,00 950893,16 |
| 4 | Отражен результат от обмена евро [((20000 евро × 1,0571) × 44,9765 грн/1 долл. США) – (20000 евро × 46,6750 грн/1 евро)] | 334 | 711 | 17393,16 |
Налогообложение
Все плательщики налога на прибыль (независимо от того, корректируют ли они финрезультат на разницы или нет) с целью учета налога на прибыль операцию приобретения инвалюты отражают по правилам бухгалтерского учета. НДС-последствия не возникают, ведь банк оказывает услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, которые в соответствии с пп. 196.1.5 НКУ не является объектом обложения НДС.
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель
