ФЛП – единщик: использование предпринимательского и личного счетов

Начнем с того, что согласно ст. 42 Хозяйственного кодекса Украины (далее – ХКУ) предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на свой риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Поэтому ФЛП осуществляют предпринимательство, в частности, с целью получения определенных финансовых поступлений. Для получения денежных средств от предпринимательской деятельности ФЛП открывают счета в банках. Также ст. 44 ХКУ определено, что предпринимательство осуществляется на основе, в частности, свободного распоряжения прибылью, остающейся у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Учитывая вышеизложенное, ФЛП – плательщик единого налога имеет право свободно пользоваться денежными средствами для собственных нужд с текущего счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности, при уплате всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством.

Порядок открытия счетов

Согласно п. 8 разд. І Инструкции о порядке открытия и закрытия счетов пользователям предоставителями платежных услуг по обслуживанию счетов, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 г. № 162 (далее – Инструкция № 162), пользователь имеет право по собственному выбору открывать соответствующие счета у любых предоставителей платежных услуг, имеющих право открывать счета пользователям в соответствии с Законом Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 г. № 1591-IX и Инструкции № 162. Пользователем является, в частности, физическое лицо, которое получает или намерено получить платежную услугу, а в случае предоставления услуг банком – клиент банка (пп. 7 п. 3 разд. І инструкции № 162).

Физическое лицо открывает отдельные счета для осуществления предпринимательской, независимой профессиональной деятельности и для собственных нужд (п. 10 разд. І инструкции № 162). Для этого она представляет к поставщику платежных услуг соответствующие документы.

По текущим счетам, открываемым банками клиентам-резидентам в национальной валюте, осуществляются платежные операции в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины (абз. 1 п. 24 разд. І Инструкции № 162).

Запрещается использовать текущие, платежные счета физических лиц, которые открываются для собственных нужд, для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской и независимой профессиональной деятельности.

То есть по текущим, платежным счетам в национальной валюте физических лиц – резидентов осуществляются платежные операции в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины, не связанные с осуществлением предпринимательской и независимой профессиональной деятельности (абз. 3 п. 24 разд. І Инструкции № 162).

Следовательно, для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, ФЛП – плательщики единого налога первой-третьей групп не могут использовать текущие счета физических лиц, открываемые ими для собственных нужд.

Ответственность ФЛП – плательщиков ЕН за использование собственных счетов физлиц

Налоговики в категории 107.05 ОИР напомнили: для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Если ФЛП использует в предпринимательской деятельности счет физлица, открытый для собственных нужд, то отсутствует надлежащий налоговый учет. А неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, – влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (51-136 грн) (ч. 1 ст. 164-1 Кодекса Украины об административном правонарушении, далее – КУАП).

Действия, предусмотренные ч. 1 ст. 164-1 КУАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут наложение штрафа в размере от пяти до восьми (85-136 грн) необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Кроме того, плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность представления налоговых деклараций (п. 300.1 НКУ).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме ФОП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Пополнение ФЛП предпринимательского счета собственными денежными средствами

Доходом ФЛП – единщика является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода:

• в денежной форме (наличной и/или безналичной);
• материальной или нематериальной форме.

В доход не включают полученные ФЛП пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности (п. 1 п. 292.1 НКУ).

Налоговики считают: денежные средства, поступившие на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, и являющиеся собственными средствами такого физического лица (то есть денежные средства полученные не от предпринимательской деятельности), включаются в доход ФЛП – плательщика единого налога, с учетом требований ст. 292 НКУ.

Если ФЛП в отчетном налоговом периоде вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, сумму наличности, которая к моменту внесения уже была учтена в учете и при этом в платежном документе указано назначение платежа – выручка за определенный период, тогда такая сумма наличных денег повторно не включается в доход отчетного налогового периода плательщика единого налога при условии уплаты единого налога с этого дохода.

В постановлении ВС от 13.07.2023 г. по делу № 640/11847/20 отметили, что пополнение собственными денежными средствами расчетного счета в учреждении банка нельзя расценивать как доход налогоплательщика при условии, что сумма такого пополнения не превышает сумму средств, полученных плательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности в наличной форме. При этом изменение активов ФЛП из наличной формы в безналичную не изменяет общий финансовый результат деятельности предпринимателя.

Указанное заключение согласовывается с заключением, изложенным ВС в постановлении от 28.07.2021 г. № 826/10881/16.

Также согласно ч. 1 ст. 52 и ч. 1 ст. 320 Гражданского кодекса Украины ФЛП отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом и имеет право использовать свое имущество для осуществления своей предпринимательской деятельности с учетом определенных ограничений, установленных законом. Так что использовать собственные денежные средства в предпринимательской деятельности законодательство не запрещает. Такой вывод содержится в постановлении Кассационного административного Суда ВС от 03.05.2022 г. по делу № 824/348/20-а. В частности, судьи отметили: «…Из содержания приведенных норм права следует, что физическое лицо – предприниматель для осуществления предпринимательской деятельности вправе использовать не только полученный им доход, но и другое принадлежащее ему на праве собственности имущество, кроме определенных законом случаев, в том числе собственных или заимствованных наличных денежных средств. Какие-либо законодательные запреты по использованию наличных средств отсутствуют…».

Налоговики в категории 107.01.01 ОИР отметили: сумма денежных средств от продажи товаров (работ, услуг) включается в доход ФЛП – плательщика единого налога первой-третьей групп в месяце ее получения на текущий счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем если денежные средства, полученные от продажи товаров (работ, услуг) перечисляются с одного текущего счета ФЛП – плательщика единого налога на его другой счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, то такие средства могут повторно не включаться в доход такого плательщика единого налога при условии, что такое перечисление проводится после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Использование денежных средств ФЛП на собственные нужды

В разъяснении налоговиков указано: согласно Инструкции № 162 по текущим счетам в национальной валюте ФЛП осуществляются все виды расчетно-кассовых операций, кроме сделок, связанных с собственными нуждами. ФЛП после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом, вправе перечислить денежные средства с таких счетов на собственные текущие счета, открытые для собственных нужд.

Снятие наличных с предпринимательского счета дает право банку потребовать представления подтверждающих документов об использовании таких денежных средств. Непредпринимательский доход, то есть тот, который переведен на собственный счет физического лица, не лимитируется наличной суммой, не мониторится банком, и не дает им право требовать подтверждающих документов по снятию наличных с собственных счетов.

Следовательно, чтобы ФЛП имел возможность снимать наличные деньги для собственных нужд и при этом у него отсутствовали риски возможного блокирования банком счета, необходимости предоставления объяснений и документальных подтверждений по запросу банковского учреждения об использовании снятой наличности, ему достаточно перечислить средства с предпринимательского счета на собственный, непредпринимательский счет, открытый в том же банке или в любом другом банке.