Материальная помощь работникам-2025: оформление, налогообложение  

Что такое материальная помощь

На практике под материальной помощью работникам понимают, например, предоставление денег или других активов работодателем по просьбе работника по его заявлению. В заявлении работник указывает, как правило, направления использования такой помощи: для решения определенных бытовых и финансовых проблем, на оздоровление, свадьбу и т. д.

Налоговики считают, что выплата материальной помощи – это одна из социально-бытовых льгот, предусмотренных ст. 9-1 КЗоТ. В ней указано, что предприятия, учреждения, организации в пределах своих полномочий и за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников. В ст. 13 КЗоТ прямо сказано о включении в коллективные договоры условий о жилищно-бытовом, культурном, медицинском обслуживании работников, организации оздоровления и отдыха работников. И в ч. 3 ст. 13 КЗоТ Украины и ст. 7 Закона Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.1993 г. № 3356-XII четко указано, что в коллективном договоре можно предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии социально-бытовые льготы. В случае обратного принятия на работу работников условия восстановления социально-бытовых льгот, которые они раньше имели, тоже определяются коллективным договором (ст. 42-1 КЗоТ).

Статус материальной помощи

Материальная помощь может:

• относиться к фонду оплаты труда или нет;
• быть одноразовой или приобретать систематический характер;
• носить целевой характер или быть нецелевой.

Одноразовая материальная помощь

Этот вид помощи оказывают индивидуально единовременно по просьбе работника. Случаи оказания такой помощи обычно предусматривают в коллективном договоре: на оплату лечения, оздоровление детей, захоронение, отдых и т. д.

Единоразовая материальная помощь работникам не входит в состав расходов на оплату труда (пп. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, далее – Инструкция № 5).

Следовательно, единовременную помощь оказывают работникам при возникновении у них определенных обстоятельств, требующих дополнительных финансов. Предоставляют ее работникам по приказу руководителя предприятия, основанием для которого является заявление работника. В приказе указывают, в частности, причины оказания помощи, ее размер и срок выплаты.

Напомним, что Перечень видов выплат, на которые не начисляется единый взнос, утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее – Перечень № 1170). Согласно п. 14 Перечня № 1170 материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, захоронение, когда необходимость его получения возникла внезапно, при условии подачи заявления, а его размер определяется администрацией предприятия, не является базой для начисление ЕСВ.

Впрочем, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 НКУ).

Систематическая материальная помощь

Если выплата материальной помощи носит систематический характер и такая помощь оказывается всем или большинству работникам (например, пособие на оздоровление) при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми в соответствии с нормами трудового законодательства, то такая материальная помощь с целью налогообложения приравнивается к заработной плате.

Систематической материальной помощью считают выплаты, которые работодатель начисляет всем работникам регулярно один раз в год. Порядок предоставления работнику материальной помощи и положения о видах материальной помощи прописываются в колдоговоре, а также в локальном документе на предприятии.

Поэтому важно для систематической помощи ее:

• регулярность;
• наличие для всех работников;
• выплата без заявления работника.

Поэтому сумму такой помощи включают в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагают НДФЛ по ставке 18%.

Согласно п. 2.3.3 Инструкции № 5 материальная помощь, которая имеет систематический характер, оказана всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31) относится к заработной плате как другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Налогообложение

Следовательно, систематическая материальная помощь по пп. 14.1.48 НКУ соответствуетналоговому определению заработной платы. И такие выплаты облагают налогом как зарплату:

• НДФЛ – 18% (пп. 164.2.1 НКУ);
• военным сбором – 5% (п. 163.1 НКУ, п. 16-1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
• ЕСВ – 22% (пп. 2.3.3 Инструкции № 5, пп. 5 п. 3 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449, п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, далее – Закон № 2464).

Бухучет

Поскольку эта материальная помощь формально является заработной платой, ее начисляют по дебету расходных счетов (в зависимости от категории работников, которым ее выплачивают (23, 91, 92, 93, 94) и кредиту субсчета 661.

Налог на прибыль

НКУ не предусматривает корректировок финрезультата до налогообложения на суммы систематических выплат (см., например, ИНК ГФСУ от 17.01.2019 г. № 195/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А значит, все без исключения плательщики налога на прибыль (как малодоходные, так и высокодоходные) операции по предоставлению подобной материальной помощи отражают по данным бухучета.

НДС

Не является объектом обложения НДС денежная материальная помощь, так как она не подпадает под определение понятия «поставки товаров» или «поставки услуг», предусмотренных пп. 14.1.185 и пп. 14.1.191 НКУ.

Нецелевая благотворительная материальная помощь

Напомним, что НКУ для целей налогообложения разделяет благотворительную помощь на целевую и нецелевую (пп. 170.7.1 НКУ):

• целевая благотворительная помощь оказывается под определенные условия и направления ее расходования;
• нецелевой считают помощь, оказываемую без установления таких условий или направлений.

НКУ также различает бесплатну передачу товаров (работ, услуг) (пп. 14.1.13 НКУ) и безвозвратную финансовую помощь в виде переданных средств (пп. 14.1.257 НКУ).

НДФЛ

В соответствии с пп. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января этого года. В 2025 году – это 4240 грн (3028,00 грн × 1,4).

Работодатель может оказывать отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь, носящую разовый характер. Делается это по заявлениям работников, например в связи с семейными обстоятельствами. В этом случае согласно пп. 170.7.3 НКУ сумму такой нецелевой благотворительной помощи, которая совокупно в 2025 году не превышает 4240 грн в налогооблагаемый доход работника не включают. Сумму превышения этого «лимита» на общих основаниях облагают НДФЛ (18%) и военным сбором (5%).

ЕСВ

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 базой начисления ЕСВ для плательщиков, согласно п. 1 ч. 1ст. 4 Закона № 2464 являются работодателями, определена сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы (основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат).

Виды выплат, относящиеся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам при начислении ЕСВ определяют по Инструкции № 5.

Обратите внимание, что пп. 170.7.3 НКУ не распространяются на выплаты профсоюзов своим членам, освобождаемым от налогообложения согласно пп. 165.1.47 НКУ.

Заметьте пп. «б» п. 176.2 НКУ по которому лица – налоговые агенты обязаны предоставлять отчетность в виде Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее). Форма расчета и порядок его заполнения и представления утверждены приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Признак дохода» указывают признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

По этому Справочнику сумму нецелевой благотворительной помощи, в том числе превышающую установленный предельный размер (в 2025 году – 4240 грн), отражают в приложении 4ДФ к Расчету с признаком дохода «169».

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета материальной помощи , тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Помощь на обучение

Согласно пп. 165.1.21 НКУ в налогооблагаемый доход не включают сумму, уплаченную любым юридическим или физическим лицом в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку налогоплательщика, но не выше 3-кратного размера минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физического лица.

В 2025 году – это 24000 грн (8000 грн × 3) в расчете на полный или неполный месяц обучения. Из суммы превышения следует удержать НДФЛ по ставке 18% и военный сбор по ставке 5%. Заметим, что НКУ не устанавливает каких-либо особых требований к документальному подтверждению факта обучения. То есть достаточно заявления работника на имя руководителя работодателя с просьбой оплатить обучение, к которому следует приложить счет на оплату от учебного заведения (если такой документ есть) и копию договора о предоставлении услуг по обучению. На этом основании руководитель издает приказ, согласно которому и осуществляют соответствующую выплату материальной помощи.

Предприятие может провести выплату непосредственно учебному заведению в виде платы за обучение или предоставление дополнительных услуг по обучению лица с инвалидностью, ребенка с инвалидностью или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, эти выплаты в любой сумме (стоимости) считают целевой благотворительной помощью. И не включают в налогооблагаемый доход (пп. «є» пп. 170.7.4 НКУ).

Ограничений срока, за который работодатель имеет право провести оплату за обучение наемного работника законодательством не установлено. И если работодатель в 2025 году провел плату за обучение работника одной суммой за весь период обучения (например, за два и более учебных лет), а размер платы не превышает 24000 грн за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки физлица, такую ​​сумму не облагают налогом в соответствии с пп. 165.1.21 НКУ (см. категорию 103.02 ОИР).

Помощь на лечение

Согласно пп. 165.1.19 НКУ в общий налогооблагаемый доход налогоплательщика не включают денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставленных за счет средств благотворительной организации или работодателя налогоплательщика, как пособие на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, ребенка, находящегося под опекой или под попечительством налогоплательщика, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением такой помощи (в случае предоставления денежных средств). В том числе, но не исключительно:

• для приобретения лекарств;
• донорских компонентов;
• протезно-ортопедических изделий;
• изделий медицинского назначения для индивидуального использования лиц с инвалидностью.

Вышеупомянутую материальную помощь предприятие может выдать непосредственно работнику. По обращению последнего оно может перечислить денежные средства и на счет учреждения здравоохранения.

Для того, чтобы воспользоваться «освобождением» от НДФЛ помощи на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена его семьи должны быть соответствующие документы, подтверждающие факт проведения такого лечения и медобслуживания.

Налоговики рекомендуют налогоплательщикам для подтверждения фактически понесенных ими расходов, связанных с лечением и медицинским обслуживанием, предоставлять договоры, идентифицирующие продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя), платежные и расчетные документы и т. д. (см. категорию 103.15 ОИР).

Предприятие может помочь с лечением или оздоровлением и бывшему работнику. Тогда оно не сможет воспользоваться льготой по пп. 165.1.19 НКУ. Но если денежные средства будут перечисляться непосредственно заведению здравоохранения сработает пп. «а» пп. 170.7.4 НКУ, согласно которому такую ​​выплату можно проводить без удержания НДФЛ и военного сбора.

Обратите внимание, что не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, оказываемая резидентами – юридическими или физическими лицами в какой-либо сумме (стоимости), в частности (пп. 170.7.4 НКУ):

• заведениям здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в т. ч. для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью) в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования;
• протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке лицом с инвалидностью, или ребенку с инвалидностью, в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного общеобязательного государственного медицинского страхования.