Минимальное налоговое обязательство: памятка налогоплательщика

Термин «минимальное налоговое обязательство» содержит пп. 14.1.114-2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) – это минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, которые связаны с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/ или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, принадлежащими к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ.

К сельскохозяйственным угодьям относятся пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги (пп. 14.1.233 НКУ и ч. 2 ст. 22 Земельного кодекса Украины).

Если говорить простыми словами, минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – это минимальная сумма налогов, которую должно уплатить в бюджет с учетом площади земли и ее нормативной денежной оценки (далее – НДО) лицо, владеющее или пользующееся сельхозугодьями.

Обратите внимание, что сумма всех уплаченных таким лицом налогов не должна быть меньше МНО. А значит, если по результатам отчетного периода лицо уплатило меньшую сумму налогов, чем МНО, то лицо должно доплатить в бюджет разницу между МНО и суммой уже уплаченных налогов.

Освобождение от уплаты МНО

Согласно п. 38-1.2 НКУ МНО не определяют в отношении:

• земельных участков, которые используют дачные (дачно-строительные) и садоводческие (огороднические) кооперативы (общества), а также которые приобретены в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (покупки/продажи, аренды) в пределах принадлежащих земель этим кооперативам (обществам) на праве коллективной собственности или были в их постоянном пользовании;

• земель запаса;

• невостребованных земельных долей (паев), распорядителями которых являются органы местного самоуправления (кроме таких земельных долей (паев), которые органы местного самоуправления передали в аренду);

• земельных участков зон отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы;

• земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, принадлежащим физическим лицам на правах собственности и/или пользования и на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов.

Также согласно п. 38.14 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ на период осуществления мероприятий по обеспечению проведения операции Объединенных сил (ООС) по земельным участкам, отнесенным к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии столкновения, МНО не определяется.

А в п. 69.15 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ указано, что временно, за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы, не начисляется и не уплачивается общее МНО за земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными Российской Федерации и/или за земельные участки (согласно перечню КМУ), определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения.

Кто обязан платить МНО

МНО должны определять все категории собственников и пользователей сельскохозяйственных угодий, в частности независимо от статуса лица (юридическое или физическое лицо, в т. ч. ФЛП) и системы налогообложения (общая или упрощенная).

В соответствии с п. 64 подразд. 10 разд. ХХ НКУ первым годом, за который нужно  определять МНО, является 2022 год.

В счет уплаты МНО могут включаться следующие уплаченные налоги, сборы, платежи и расходы:

• налог на прибыль или единый налог;

• НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц);

• НДФЛ и военный сбор с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков с/х назначения;

• НДФЛ и военный сбор с доходов от продаж собственной сельхозпродукции (для физических лиц);

• рентная плата за специальное использование воды;

• земельный налог за земельные участки, отнесенные к с/х угодьям;

• 20% расходов на уплату арендной платы за земли отнесены к сельскохозяйственным угодьям, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме минимального налогового обязательства, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

Как исчислить МНО

Для этого используют формулы, предусмотренные пп. 38-1.1.1 и пп. 38-1.1.2 НКУ.

1.  Исчисление МНО по земельным участкам, по которым проведена НДО:

МНО = НДОу × К × М/12, где:

МНО – минимальное налоговое обязательство;

НДОу – нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного для взимания платы за землю;

К – соответствующий коэффициент;

М – количество календарных месяцев, в течение которых земля в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т.ч. на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

2. Исчисление МНО относительно земельных участков, по которым не проведена НДО:

МНО = НДО × S × К × М/12, где:

МНО – минимальное налоговое обязательство;

НДО – нормативная денежная оценка 1 га пашни по АР Крым или области с учетом коэффициента индексации, определенного для взимания платы за землю;

S – площадь земельного участка, га;

К – соответствующий коэффициент;

М – количество календарных месяцев, в течение которых земучасток в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

Для исчисления МНО по обеим формулам следует учитывать, что коэффициент установлен:

• для физлиц – плательщиков единого налога 4 группы, осуществляющих деятельность как фермерское хозяйство – в размере 0,025 (пп. 381.1.3 НКУ);
• для других плательщиков, обязанных платить МНО – в размере 0,05 (пп. 381.1.1 и пп. 381.1.2 НКУ).

Согласно п. 67 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ при расчете МНО за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы применяют льготную ставку 0,04. ФЛП – плательщики единого налога 4 группы за этот льготный период применяют ставку 0,02.

НКУ установлено, что исчисляют МНО за тот период года, когда обязанные МНО-лица владели или пользовались сельскохозяйственными угодьями (пп. 381.1.4). А это значит, что для лица, пользовавшегося такими угодьями неполный отчетный год, для исчисления МНО учитывают фактическое количество месяцев пользования/владения такими землями. Например, новый собственник/пользователь должен исчислять МНО с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования такими угодьями, и до конца календарного года (п. 381.4 НКУ).

Если госрегистрация перехода права собственности или права пользования сельскохозяйственными угодьями отсутствует, в течение календарного года МНО обязан определять предыдущий собственник (арендатор или пользователь).

Как отчитываться по МНО

Расчет МНО проводят:

• плательщики единого налога 1, 2 и 3 группа (физические лица) – в приложении 2 к декларации плательщика единого налога – физического лица-предпринимателя;
• плательщики единого налога 3 группа (юридические лица) – в приложении к декларации плательщика единого налога третьей группы;
• плательщики единого налога 4 группа – в приложении 3 к декларации плательщика единого налога четвертой группы;
• плательщик единого налога по ставке 2% – в разделе II декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине;
• физические лица на общей системе налогообложения – в приложении МПЗ к декларации об имущественном положении и доходах.

Ответственность за нарушение порядка исчисления МНО

НКУ не устанавливает отдельную ответственность по МНО. Следовательно, в случае неуплаты или несвоевременной уплаты МНО применяют штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 и ст. 124 НКУ. Также может быть применена пеня, предусмотренная ст. 129 НКУ.

В соответствии с п. 65 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ не применяют штрафные санкции:

• по ст. 123 НКУ – при определении налоговых обязательств плательщиков с учетом МНО за 2022 год;
• по ст. 124 НКУ – за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства по налогу на доходы, рассчитанному контролирующим органом с учетом общего МНО за 2022 год.

Отдельные особенности исчисления и уплаты МНО

Налог на прибыль. При положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков налогоплательщик обязан увеличить определенную в налоговой декларации сумму налога на прибыль предприятий, подлежащую уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения и уплатить такую увеличенную сумму налога в бюджет в порядке и сроки, определенные НКУ для уплаты налога на прибыль предприятий (пп. 141.9.5 НКУ).

В случае определения налогоплательщиком отрицательного значения объекта налогообложения в налоговом (отчетном) году положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, определенные НКУ для уплаты налога на прибыль предприятий. Сумма налога на прибыль предприятий в части положительного значения такой разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году. Положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по налогу на прибыль предприятий.

Физические лица – плательщики НДФЛ. Для физических лиц, не зарегистрированных как ФЛП, МНО исчисляют контролирующие органы по налоговому адресу таких лиц до 1 июля года, следующего за отчетным и направляют налоговое уведомление-решение (НУР). На основании такого полученного  НУР физические лица должны уплатить определенную у них сумму МНО в течение 60 дней со дня вручения. В случае несогласия с расчетом МНО физическое лицо вправе обратиться в налоговый орган для проведения сверки данных в течение 30 дней со дня вручения НУР.

Плательщики НДФЛ платят положительное значение разницы между суммой общего МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом), постоянным пользованием земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям. В общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей для плательщика НДФЛ – физического лица включаются: налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов от продаж собственной сельскохозяйственной продукции; земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям (пп. 170.14.5 НКУ).