Минимальное налоговое обязательство: главные аспекты

Достаточно развернуто о минимальном налоговом обязательстве (далее – МНО) мы рассказали в статье «Минимальное налоговое обязательство: памятка налогоплательщика».

С того момента произошли некоторые важные изменения в отношении МНО, которые мы рассмотрим далее. Также приведем отдельные актуальные налоговые разъяснения по МНО.

МНО: что изменилось в 2023-2024 годах

Во-первых, парламентарии пополнили перечень земельных участков, по которым МНС не определяется. Так, в п. 38-1.2 НКУ добавили:

• земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые принадлежат физическим лицам по праву собственности и/или по праву пользования и по состоянию на 1 января отчетного года находились в пределах населенных пунктов (дополненный Законом Украины от 10.10.2024 г. № 4015-IX (далее – Закон № 4015) абз. 6 п. 38-1.2 НКУ). Сведения о местонахождении земельных участков в отношении границ населенных пунктов определяются согласно данным о границах административно-территориальных единиц, внесенных в Государственный земельный кадастр (дополненный Законом № 4015 абз. 2 п. 64 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В случае отсутствия таких данных в Государственном земельном кадастре к земельным участкам в пределах населенных пунктов относятся земельные участки, расположенные на территории сел, поселков, городов, согласно данным индексных кадастровых карт (планов) Государственного земельного кадастра (дополненный Законом № 4015 абз. 3 пп. 64 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
• земельные участки, земельные доли (паи), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или единый налог четвертой группы, которые находятся в консервации, или которые загрязнены взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/ или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами (Закон Украины от 11.04.2023 г. № 3050-IX, далее – Закон № 3050). Для таких земельных участков, земельных долей (паев) МНО определяется за период, за который не определяется плата за землю или единый налог четвертой группы (дополненный Законом № 3050 абз. 8 п. 38-1.2 НКУ). Эти нормы применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 1 января 2023 года (Закон № 3050).

Во-вторых, согласно обновленному Законом № 3050 пп. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не начисляется и не уплачивается общее МНО за земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных РФ территориях Украины:

• за 2022 год – в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании физических лиц;
• с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года – в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании юридических лиц и физических лиц – предпринимателей (дополненный Законом Украины от 30.06.2023 г. № 3219-IX абз. 3 пп. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Сумма МНО за определенные выше земельные участки (земельные доли (паи)) определяется пропорционально количеству месяцев, когда такие земельные участки (земельные доли (паи)) подлежали обложению платой за землю или единым налогом четвертой группы.

Налогоплательщики, которые до даты вступления в силу Закона № 3050 (т. е. до 06.05.2023 г.) определили и задекларировали в налоговой отчетности МНО за 2022-2023 годы за земельные участки, расположенные на территориях активных боевых действий оккупированных РФ территориях Украины, имеют право откорректировать начисленные за 2022-2023 годы суммы общего МНО путем представления уточняющих налоговых деклараций.

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия либо временно оккупированные РФ, определен постановлением КМУ от 06.12.2022 г. № 1364.

Если вам важны нюансы учета не только по теме минимального налогового обязательства, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

МНО: отдельные налоговые разъяснения

? Какие коэффициенты индексации применяют плательщики налога на прибыль к нормативной денежной оценке земель, относящихся к сельскохозяйственным угодьям с целью исчисления МНО?

При определении МНО используется нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка или нормативная денежная оценка 1 гектара пашни по области с учетом соответствующего коэффициента индексации. При осуществлении расчета общего МНО за налоговый (отчетный) 2024 год применяется коэффициент 1,051.

Для получения информации о нормативной денежной оценке земельных участков и нормативной денежной оценке 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области (с учетом коэффициентов индексации) необходимо обращаться в территориальные подразделения Государственной службы Украины по вопросам геодезии, картографии и кадастра (см. категорию 102.25 ОИР).

? Для кого определяется МНО в случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование?

В случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование (при оформлении таких взаимоотношений в соответствии с действующим законодательством) МНО определяется для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков.

Для физических лиц, которые в установленном порядке оформили взаимоотношения по передаче сельскохозяйственных угодий в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование, МНС контролирующий орган не определяет. МНС за такие земли платит арендатор (см. категорию 103.02 ОИР).

? ФЛП в течение 2024 года находилось на общей системе налогообложения и упрощенной системе налогообложения. Какую налоговую декларацию нужно представлять ФЛП с расчетом общего МНО за налоговый (отчетный) год?

Расчет общего МНО осуществляется в составе налоговой отчетности за налоговый (отчетный) год, в случае если ФЛП в течение календарного года находилось на общей системе налогообложения и на упрощенной системе налогообложения, соответствующее приложение с расчетом общего МНО представляется ФЛП в составе налоговой отчетности в соответствии с системой налогообложения, на которой ФЛП находится по состоянию на конец налогового (отчетного) года за количество календарных месяцев владения (пользования) земельным участком.

Следовательно, приложение с расчетом общего МНО представляется в составе:

• налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах – в случае, если ФЛП на конец налогового (отчетного) года находится на общей системе налогообложения;
• налоговой декларации плательщика единого налога – ФЛП – в случае, если ФЛП на конец налогового (отчетного) года находится на упрощенной системе налогообложения (см. категорию 104.09 ОИР).

? Обязаны ли председатели семейных фермерских хозяйств, владеющие, арендующие или пользующиеся земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, представлять в составе налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах приложение МНО?

Так, главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять в составе годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах приложение с расчетом общего МНО (см. категорию 104.09 ОИР).