Мобилизация ФЛП-2022: налоговые последствия для предпринимателя

Дата публикации
15 Мар 2022

О вариантах деятельности ФЛП в условиях форс-мажора было немало разговоров во время тотального карантина в начале 2020 года. В частности, многие предприниматели прекратили свою деятельность, а точнее, самоликвидировались именно в тот период, поскольку законодательство не предусматривает временного прекращения деятельности ФЛП. В условиях боевых действий на территории Украины, являющихся наиболее опасным форс-мажором, многие ФЛП либо мобилизованы на военную службу, в том числе из числа резервистов, либо предприниматели добровольно пошли к территориальной обороне (далее – ТРО). И тогда возникают вопросы о судьбе хоздеятельности не только таких предпринимателей. Также есть много нюансов по трудовым отношениям ФЛП с наемными работниками при их наличии и налогообложении их доходов. Так что дальше поговорим об этом.

ФЛП призвано в армию

Напомним, что согласно ч. 3 ст. 39 Закона Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.1992 г. № 2232-XII (далее – Закон № 2232) на время призыва государственная регистрация ФЛП не прекращается. Кроме того, в случае осуществления ФЛП своей деятельности в период проведения мобилизации им не начисляют налоги и сборы. Вот такая общая норма, но как она работает на практике?

ФЛП без наемных работников

ЕСВ. На время призыва на военную службу во время мобилизации предусмотренными штатами военного времени, на весь срок их военной службы ФЛП освобождено от уплаты ЕСВ за себя. Это зафиксировано в п. 92 «Заключительных и переходных положений» Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464): со ссылкой на Закон Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации» от 21.10.1993 г. № 3543-XII (далее – Закон № 3543) и упоминанием плательщиков единого взноса (из ст. 4 Закона № 2464), если ФЛП не является работодателями.

Основанием для такого освобождения являются:

  • заявление ФЛП;
  • копия военного билета или копия другого документа соответствующего госоргана с указанием данных о призыве ФЛП на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период. ФЛП представляет документы в налоговый орган по месту своей регистрации как налогоплательщиком в течение 10 дней после его демобилизации.

Из-за нахождения демобилизованного ФЛП на лечении (реабилитации) документы подаются в течение 10 дней после окончания лечения (реабилитации).

НДФЛ. Согласно подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) ФЛП на общей системе, которые призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к исполнению определенных обязанностей по мобилизации во время особого периода, определенного Законом № 3543, на весь период их военной службы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДФЛ за себя. Это касается ФЛП как с наемными работниками, так и без них.

Для вышеупомянутого освобождения призванный солдат – ФЛП должен написать заявление и предоставить копию военного билета или копию другого документа, в котором указаны данные о его призыве на военную службу. Подает ФЛП документы в налоговый орган по месту своей налоговой регистрации в течение 10 дней после демобилизации.

ФЛП с наемными работниками

ЕСВ. А если ФЛП имеет наемных работников и в периоде своей военной службы по призыву во время мобилизации, на особый период уполномочивает другое лицо на выплату наемным работникам заработной платы и/или других доходов? Тогда его обязательство по пп. 1 (кроме уплаты единого взноса), 2, 3, 4, 5, 6, 10, 12 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464 осуществляет такое уполномоченное лицо. Речь, в частности, о:

  • своевременном и в полном объеме начислении и исчислении единого взноса в налоговый орган по основному месту учета плательщика единого взноса;
  • ведении учета выплат (дохода) застрахованного лица и начислении единого взноса.

А вот обязанность по уплате в бюджет единого взноса, начисленного уполномоченным лицом, остается за демобилизованным ФЛП в течение 180 календарных дней с первого дня его демобилизации без начисления штрафных и финансовых санкций.

НДФЛ. ФЛП, призванное на военную службу, которое имеет наемных работников на срок призыва может уполномочить другое лицо на выплату наемным работникам заработной платы и/или других доходов. В этом случае за начисление и удержание НДФЛ по таким выплатам на этот период отвечает это уполномоченное лицо. Данные о суммах начисленного и удержанного уполномоченным лицом НДФЛ с наемных работников в течение срока военной службы ФЛП указывает в заявлении на освобождение от уплаты и представления отчетности по НДФЛ на этот период.

Уполномоченным лицом ФЛП считают физическое лицо, имеющее нотариально удостоверенное поручение по представлению интересов налогоплательщика в контролирующих органах и осуществление соответствующих сделок, на основании которого имеет право подписывать налоговую отчетность.

Уплатить НДФЛ в бюджет за наемных работников должен демобилизованное ФЛП в течение 180 календарных дней с первого дня демобилизации – без начисления штрафных и финансовых санкций за такую ​​вынужденную «просрочку». Без начисления штрафных и финансовых санкций ФЛП представляет и налоговую отчетность о таком НДФЛ, начисленном и удержанном в течение его военной службы уполномоченным лицом: в порядке и сроки, установленные НКУ.

Обратите внимание, что данные о начисленном едином взносе на сумму таких выплат уполномоченным лицом в течение срока военной службы ФЛП демобилизованный предприниматель указывает в вышеупомянутом заявлении на временное освобождение от уплаты единого взноса.

Отчитываться о начисленном едином взносе в течение срока военной службы ФЛП уполномоченным лицом на суммы выплат наемным работникам и другим лицам демобилизованное ФЛП должно в порядке и сроки, установленные Законом № 2464. Причем без начисления штрафных и финансовых санкций, предусмотренных настоящим Законом.

Еще один важный общий момент, касающийся единого взноса! Напомним, что ст. 25 Закона № 2464 предусмотрены такие меры влияния и взыскания за ненадлежащее исполнение обязанностей плательщика единого взноса, как:

  • самостоятельное исчисление единого взноса и его уплата с начислением пени – при выявлении своевременно не уплаченных сумм страховых взносов плательщиками единого взноса;
  • взыскание сумм недоимок с начислением пени и применением штрафов.

Но на время особого периода мобилизации для ФЛП – плательщиков единого взноса, призванных в армию Украины, на весь срок их военной службы применение норм ст. 25 Закона № 2464 приостанавливается. Основание – копия военного билета или копия документа, выданного соответствующим госорганом, с указанием данных о призыве, который мобилизованное ФЛП представляет налоговикам в течение 10 дней после мобилизации.

Чтобы получать актуальные разъяснения по вопросам налогообложения и отчетности ФЛП, нюансов трудовых отношений в период военного положения и т. п., подпишитесь на нашу рассылку, и мы оперативно сообщим о появлении новых видеоуроков и аналитических материалов на эти и другие важные темы.

Подписаться на рассылку

ФЛП – добровольцы и освобождение от налогов

Напомним, что ч. 2 ст. 2 Закона № 2232-XII установлено: прохождение военной службы осуществляется, в частности, гражданами Украины – в добровольном порядке (по контракту) или по призыву. А освобождения, предусмотренные Законом № 2232, распространяются на ФЛП, мобилизованных по призыву.

Из вышесказанного следует, что вышеописанные освобождения от единого взноса не распространяются на ФЛП, подписавших контракт добровольца территориальной обороны. Обратите внимание, что согласно ч. 3 ст. 9 Закона Украины «Об основах национального сопротивления» от 16.07.2021 № 1702-IX (далее – Закон № 1702) в состав добровольческих формирований территориальных общин входят граждане Украины, которые отвечают определенным требованиям и подписали контракт добровольца территориальной обороны.

На таких граждан Украины распространяется действие уставов Вооруженных Сил Украины, но не распространяются освобождения от уплаты налогов и представление отчетности, по типу ФЛП, мобилизованных по призыву. Поскольку это не предусмотрено законодательством.

Увольнение наемных работников в случае призыва на военную службу ФЛП – работодателя

Такое увольнение предусмотрено п. 3 ч. 1 ст. 36 Кодекса законов о труде Украины (далее – КЗоТ). Так, нельзя прекращать трудовые отношения, если за работником сохраняются место работы, должность в соответствии с ч. 3 ст. 119 КЗоТ. То есть речь идет о работниках, призванных на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, военную службу по призыву лиц из числа резервистов в особый период или принятыми на военную службу по контракту и т. п.

Также согласно п. 10 ч. 1 ст. 40 КЗоТ расторжение трудового договора по инициативе собственника или уполномоченного им органа возможно в случае призыва или мобилизации собственника – ФЛП в особый период.

Датой увольнения по обоим вышеупомянутым основаниям может быть последний рабочий день перед началом прохождения работодателем – ФЛП военной или альтернативной (невоенной) службы. Для увольнения ему необходимо составить приказ и внести сведения об увольнении в трудовой договор, типовая форма которого утверждена приказом Минтруда Украины от 08.06.2001 г. № 260.

В ч. 1 ст. 47 КЗоТ указано, что собственник обязан вручить работнику копию приказа об увольнении и произвести с ним расчет в сроки, указанные в ст. 116 КЗоТ, в день увольнения. А ч. 3 ст. 47 КЗоТ уточнено: в случае призыва собственника – ФЛП на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, на военную службу по призыву лиц из числа резервистов в особый период ФЛП должно вручить приказ об увольнении и рассчитаться с работником в течение месяца после увольнения с военной службы – без применения санкций и штрафов.

Часто задаваемые вопросы
Может ли ФЛП прекратить деятельность или изменить систему налогообложения?
Прекращение ФЛП даже в военных условиях должно проходить по установленной процедуре, так как пока никаких особенностей для этого не установлено. Впрочем, закрытие ФЛП связано с применением соответствующих госресурсов, большинство которых сейчас не работают в полномасштабном режиме.
Даже если ФЛП удастся ликвидироваться по собственному желанию, то скажем, снова перейти на упрощенную систему налогообложения он сможет с 01.02.2023 г. Изменение же системы налогообложения или переход на другую группу сейчас для мобилизованного ФЛП не имеет смысла, потому что все ФЛП независимо от системы, освобождены от налогообложения и отчетности в период мобилизации.
Уплачивает ли мобилизованный предприниматель единый налог?
Призванные в армию Украины предприниматели согласно п. 25 подразд. 10 НКУ на весь период их военной службы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по единому налогу. Опять же, для увольнения ФЛП нужно подать заявление и копию военного билета или другого документа с данными о его призыве. Подают документы в контролирующий орган по месту налоговой регистрации самозанятого лица в течение 10 дней после его демобилизации. Если демобилизованное ФЛП находится на лечении (реабилитации), документы представляют в течение 10 дней после окончания ее лечения (реабилитации).
ФЛП могут не уплачивать единый налог до 20 числа текущего месяца, в котором были демобилизованы: при выполнении вышеуказанных требований (см. п. 25 подразд. 10 НКУ).

Должен ли ФЛП на военной службе платить и отчитываться по НДС?
Обратите внимание на Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины об усовершенствовании оборонно-мобилизационных вопросов при проведении мобилизации» от 20.05.2014 г. № 1275-VII (далее – Закон № 1275). Согласно ему временно мобилизованные на военную службу ФЛП освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДФЛ или единого налога, а также единого взноса за себя на весь период такой службы.
Как видим, ФЛП – плательщик НДС не освобожден от обязанности начисления, уплаты НДС и представления отчетности по НДС. Вместе с тем, п. 49.2 НКУ предусмотрено, что за отчетный период, в котором не возникают объекты налогообложения, или в случае отсутствия показателей, подлежащих декларированию, налоговая отчетность не представляется.

Следовательно, ФЛП – плательщик НДС, мобилизованное в ВСУ, за отчетные периоды, в которых отсутствуют операции по поставке или приобретению товаров/услуг и отсутствуют другие показатели, подлежащие декларированию, не обязано представлять налоговую отчетность по НДС. Это подчеркивают и налоговики (https://mk.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-535176.html).

Мы ценим и хотим поддержать бухгалтеров и ФЛП, которые, несмотря на ситуацию, занимаются своим образованием, поэтому подготовили специальные условия для вас. Оставляйте заявку и узнайте подробности менеджера.

Узнать больше о Сервисе

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Статьи по теме
      14 мая 2022

      Единый налог для ФЛП во время военного положения в 2022 году

      08 мая 2022

      Ликвидация ФЛП в период военного положения

      23 февраля 2022

      Эквайринг для ФЛП: как признавать доход и записывать в книгу доходов

      Автор статьи Зоряна Курыляк
      01 мая 2022

      Переход на единый налог 2% во время военного положения

      05 апреля 2022

      Возвратная финансовая помощь для поддержки или возобновления деятельности предприятия, ФЛП

      03 января 2022

      Первичные документы и организация документооборота на предприятии

      15 сентября 2021

      Электронная цифровая подпись: виды, применение, порядок получения

      Автор статьи Любомир Антонюк
      09 сентября 2021

      Рейдерские захваты в аграрной отрасли Украины: схемы, методы, способы защиты

      Автор статьи Виктор Кобылянский
      31 августа 2021

      Какая пенсия и когда предусмотрена при отсутствии страхового стажа

      Автор статьи Наталия Кириченко
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021