Налог на недвижимость-2025

Напомним, что плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – налог на недвижимость), являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилой и нежилой недвижимости.

Налог на недвижимость: исчисление, декларирование

Плательщики налога – юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и не позднее 20 февраля этого же года представляют контролирующему органу по местонахождению объекта (объектов налогообложения) декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально (пп. 266.7.5 НКУ). Заметим, что Декларация по форме, установленной приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 408, представляют юридические лица, которые являются собственниками объектов жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе ее части.

Обратите внимание, что в пп. 266.2.2 НКУ приведены объекты недвижимости, не являющиеся объектом налогообложения. Такие объекты юрлицо не декларирует.

Также не декларируют объекты недвижимости, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на временно оккупированной территории, а также за поврежденную недвижимость, данные о которой внесены в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины.  Порядок освобождения недвижимости от налогообложения содержит п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Одновременно декларация представляется за объекты налогообложения, на которые распространяются льготы по налогу на недвижимость согласно п. 266.4 НКУ и по объектам, на которые установлена ​​нулевая ставка налога. Органы местного самоуправления вправе устанавливать льготы по налогу на недвижимость (пп. 266.4.2 НКУ).

Заметим, что в декларации по льготным объектам налогообложения следует зафиксировать нулевую сумму налога и указать размер и код льготы. Льготы указаны в разделе «Пільги з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» Справочников налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета (см., например, Справочник № 127/1).

Относительно вновь созданного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости декларацию юрлицо представляет в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект.

Декларацию представляют в контролирующий орган по месту расположения объекта недвижимого имущества.

Если объекты недвижимости юрлица расположены в разных районах города, которые обслуживаются разными контролирующими органами, но входят в состав одного территориальной общины города и налог уплачивается на единый счет такой территориальной общины, то декларация представляется в контролирующий орган, уполномоченный на администрирование налога на недвижимость в таком городе.

Если налогоплательщик имеет в собственности объекты недвижимости, расположенные на территориях, подчиняющихся разным налоговым органам, тогда представляются отдельные налоговые декларации в каждый налоговый орган.

Если юрлицо приобрело и продало объект недвижимости в пределах одного месяца, то при наличии документального подтверждения, удостоверяющего переход прав собственности от продавца к покупателю, оно освобождается от обязанности уплаты и представления декларации по налогу на недвижимость.

Если декларацию представляют в электронном виде, то учитывайте электронные идентификаторы форм с 01.01.2025 г.:

• декларация – J0302108;
• приложение 1 – J0312108 (об объектах жилой недвижимости);
• приложение 2 – J0312208 (об объектах нежилой недвижимости).

Юрлица должны были представить декларацию на 2025 год не позднее 20.02.2025 г. Такая декларация должна содержать информацию обо всех объектах, находящихся в собственности юрлица по состоянию на 01.01.2025 г.

Ответственность за нарушение сроков декларирования

В соответствии с п. 120.1 НКУ за непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, платежи, контроль за уплатой которых возложен на контролирующие органы, налоговые декларации (расчеты), а также иную отчетность, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрена НКУ, налагают штраф:

• в размере 340 грн за каждое такое ​​непредставление или несвоевременное представление;
• за те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение – штраф в размере 1020 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

На период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Налоговики указывают, что освобождение от ответственности не распространяется на годовую декларацию по налогу на недвижимость, которая представляется за текущий отчетный период не позднее 20 февраля текущего года. Сроки представления налоговой отчетности, определенные п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, не касаются представления налоговой отчетности по налогу на недвижимость за годовой отчетный период.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета налога на недвижимость, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налог на недвижимость: сроки уплаты

Налог на недвижимость за отчетный год уплачивается юрлицами авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. 266.10.1 НКУ). Эти взносы отражаются в годовой декларации по налогу на недвижимость. Налоговики напоминают, что предельный срок уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, – 29 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем ​​уплаты налогового обязательства считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем ​​(п. 57.1 НКУ).

С учетом выше означенного авансовые взносы в 2025 году юрлица платят:

• за 1-й квартал 2025 г. – до 29.04.2025 г.
• за 2-й квартал 2025 г. – до 29.07.2025 г.;
• за 3-й квартал 2025 г. – до 29.10.2025 г.;
• за 4-й квартал 2025 г. – до 29.01.2026 г.

В случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника – начиная с месяца, в котором он получил право собственности (пп. 266.8.1 НКУ).

Налоговики напоминают, что согласно пп. «ґ» пп. 266.7.1 НКУ при наличии в собственности плательщика налога объекта (объектов) жилой недвижимости, в том числе его части, находящейся, в частности, в собственности юрлица – плательщика налога, общая площадь которого превышает 300 кв. метров (для квартиры) и/или 500 кв. метров (для дома), сумма налога увеличивается на 25 000 грн. в год на каждый такой объект жилой недвижимости (его часть).

Поэтому в случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года юрлица исчисляют в декларации годовую сумму налога, увеличенную на 25000 грн в год, для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения, и для нового собственника – начиная с месяца, в котором он получил право собственности. Формула расчета такого налога на недвижимость содержит разъяснение из категории 106.07 ОИР).

Если собственником объектов жилой и/или нежилой недвижимости (их частей) является юрлицо – нерезидент, то налог на недвижимость уплачивается таким лицом:

• самостоятельно, при этом, до приобретения недвижимого имущества или до получения имущественных прав на такое имущество в Украине, он обязан стать на учет в контролирующий орган по местонахождению недвижимого имущества;
• через представительство (постоянное представительство нерезидента), состоящее на учете в контролирующих органах в зависимости от выбранного способа государственной регистрации (аккредитации, легализации).

Льготы по налогу на недвижимость для юрлиц

Определенные льготы по налогу на недвижимость на период действия военного положения предусмотрены п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В частности, начиная с 1 января 2023 года за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их части, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц, находящихся на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена в отношении соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной  оккупации до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденного приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 г. № 376 (далее – Перечень № 376). Поэтому юрлицу, в частности, имеющему в собственности недвижимость следует проверить расположены ли принадлежащие ему объекты на территориях из Перечня № 376 и завершены ли боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Относительно льгот также напомним следующее. Часто юрлица сдают принадлежащую им недвижимость, в частности, нежилые здания (промышленные помещения) в аренду. В соответствии с пп. «є» пп. 266.2.2 НКУ здания промышленности, отнесенные к классу «Промышленные и складские здания» (код 125), Классификатора зданий и сооружений НК 018:202, которые используются по назначению в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, основная деятельность которых классифицируется в секциях B-F КВЭД ДК 009:2010, и не сдаются их собственниками в аренду, лизинг, ссуду. В частности, класс 1251 «Промышленные и складские здания» включает в себя здания, используемые для промышленного производства.

Налоговики в разъяснении подчеркивают: предприятие, основная деятельность которого классифицируется в секциях B-F КВЭД ДК 009:2010 при осуществлении им операций по предоставлению в аренду части здания промышленности, которая находится в его собственности и принадлежит группе «Промышленные и складские здания» (код 125) Классификатора определяет налоговые обязательства по налогу на недвижимость, в части зданий промышленности (их частей), предоставленных в аренду.