Налог на прибыль в Украине: порядок уплаты, ставки, последние новости

Дата публикации
13 Май 2021

В 2021 году начали действовать измененные правила по налогу на прибыль предприятий, определенные Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

В частности, плательщики налога на прибыль предприятий, у которых годовой доход за 2020 отчетный год не превысил 40 млн грн, применяют в 2021 году годовой налоговый (отчетный) период по налогу на прибыль предприятий.

А сейчас напомним общие правила обложения налогом на прибыль и проанализируем последние изменения.

Налог на прибыль предприятий в Украине: плательщики и ставки

Плательщиками налога на прибыль предприятий согласно ст. 133 НКУ являются резиденты и нерезиденты.

В числе резидентов в 2021 году плательщиками налога являются:

  • юрлица (их обособленные подразделения за исключением представительств), осуществляющие хоздеятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;
  • юрлица-единщики при выплате доходов (прибылей) нерезиденту с источником их происхождения из Украины и при получении скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании;
  • управляющие фонда операций с недвижимостью;
  • предприниматели и физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, в отношении выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины.

В числе нерезидентов уплачивать налог на прибыль предприятий обязаны:

  • юрлица, созданные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;
  • нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получающие доходы с источником происхождения из Украины.

В 2021 году действует базовая ставка налога на прибыль, предусмотренная в п. 136.1 НКУ, которая составляет 18%.

Вместе с тем для некоторых видов деятельности установлены другие размеры ставок:

  • 0% — при получении дохода в результате исполнения договоров по долгосрочному страхованию жизни, добровольному медицинскому страхованию (ДМС) и пенсионному страхованию в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договоров страхования дополнительной пенсии;
  • 3% — по договорам страхования — от объекта налогообложения, который рассчитывается как сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных по договорам страхования и сострахования;
  • 0, 4, 6, 12, 15, 20% — для нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных п. 141.4 НКУ;
  • 10% — для доходов от игровых автоматов при осуществлении букмекерской деятельности, азартных игр (в т.ч. казино) и 18% — для доходов от букмекерской деятельности и казино;
  • 30% — налог на доход при осуществлении деятельности по выпуску и проведению лотерей.

С 1 января 2021 года нерезиденты обязаны становиться на учет как плательщики налога в органе ГНС по местонахождению своего постоянного представительства до начала осуществления хозяйственной деятельности через представительство.

В конце декабря 2020 года были обновлены форма декларации по налогу на прибыль и ее приложения, а представлять декларацию по обновленной форме необходимо начиная с I квартала 2021 года.

Расчет налога на прибыль

Объектом налогообложения согласно ст. 134 НКУ является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, исчисляемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности в соответствии с П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям НКУ.

В случае если налогоплательщик должен произвести корректировку путем увеличения финрезультата до налогообложения, то в этом случае происходит:

  • уменьшение отрицательного значения финансового результата до налогообложения (убытка);
  • увеличение положительного значения финансового результата до налогообложения (прибыли).

Если налогоплательщик должен произвести корректировку финрезультата до налогообложения в сторону уменьшения, то в этом случае происходит:

  • увеличение отрицательного значения финрезультата до налогообложения (убытка);
  • уменьшение положительного значения финрезультата до налогообложения (прибыли).

В 2021 году постоянные представительства нерезидента должны осуществлять расчет налога на прибыль только по прямому методу определения налогооблагаемой прибыли (пп. 141.4.7 НКУ).

В 2021 году налогоплательщики, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный период (2020 год) не превышает 40 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финрезультата до налогообложения на разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).

Такие плательщики вправе принять решение о неприменении корректировок финрезультата до налогообложения на разницы не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется критерий касаемо размера дохода.

Налоговые разницы

НКУ определяет три группы налоговых разниц, корректирующих финансовый результат до налогообложения:

  • разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 НКУ);
  • разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НКУ);
  • разницы, возникающие при осуществлении финопераций (ст. 140 НКУ).

С 23.12.2020 в НКУ появились новые налоговые разницы, связанные с суммой бюджетных грантов, полученных налогоплательщиком и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с П(С)БУ и МСФО. При этом определено, что бюджетные гранты не влияют на объект обложения налогом на прибыль.

Порядок уплаты и отчетность

В 2021 году изменился порядок отчетности по налогу на прибыль предприятий. Отныне все предприятия, у которых годовой доход от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный период (2020 год), не превышает 40 млн грн, получили право представлять отчетность раз в год.

Плательщики, представлявшие отчетность в 2020 году ежеквартально, потому как у них годовой доход за 2019 год превышал 20 млн грн, но был меньше 40 млн грн, при этом годовой доход за 2020 год составлял менее 40 млн грн, имеют право:

  • представлять отчетность только по итогам года (пп. «в» п. 137.5 НКУ);
  • не корректировать финрезультат на налоговые разницы (пп. 134.1.1 НКУ).

Между тем п. 137.4 НКУ по-прежнему определяет, что в общем случае налоговыми (отчетными) периодами являются календарный квартал, полугодие, три квартала, год. При этом декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме:

  • производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, начинающийся с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивающийся 30 июня текущего отчетного года;
  • случая, когда лицо ставится на учет налоговым органом как налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода, — тогда первый налоговый (отчетный) период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем данного налогового (отчетного) периода;
  • случая, когда налогоплательщик ликвидируется, — тогда последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата ликвидации.

В соответствии с порядком представления отчетности плательщики налога на прибыль 2021 года разделяются на две группы относительно уплаты налога:

  1. плательщики, у которых годовой доход от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный период (2020 год) не превышает 40 млн грн, уплачивают налог раз в год по итогам представления декларации;
  2. плательщики, у которых годовой доход за последний годовой отчетный период (2020 год) составляет более 40 млн грн, уплачивают налог квартальными платежами, по итогам представления ежеквартальной (нарастающим итогом) декларации.

Годовая декларация по налогу на прибыль представляется в течение 60 к. дн., следующих за последним календарным днем налогового года (пп. 49.18.3 НКУ), а квартальная — в течение 40 к. дн., следующих за последним календарным днем налогового квартала (полугодия) (пп. 49.18.2 НКУ). Налог уплачивается в течение 10 к. дн. по окончании срока представления декларации.

При каких условиях неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль

Согласно п. 133.4 НКУ неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль предприятий при соблюдении следующих условий:

  • неприбыльная организация создана и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
  • учредительные документы содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей, членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
  • учредительные документы неприбыльной организации предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов), или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате ее ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования);
  • неприбыльная организация внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;
  • доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами; при этом финансирование расходов на содержание организации и реализацию ее цели (целей, задач, направлений деятельности) не считается распределением полученных доходов (прибылей).
Часто задаваемые вопросы
Как определяется годовой доход плательщика налога на прибыль
Согласно пп. 134.1.1 НКУ в годовой доход от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухучета, включаются доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и другие доходы.
Какие изменения действуют в 2021 году по налогообложению дивидендов
С 1 января 2021 года для целей налогообложения к дивидендам приравниваются выплаты нерезидентам в форме т.н. конструктивных дивидендов с абз. 4–7 новой редакции пп. 14.1.49 НКУ. Поэтому дивидендами считаются суммы превышения или занижения в контролируемых операциях с некоторыми нерезидентами и выплаты участникам-нерезидентам в связи с уменьшением уставного капитала или их выходом из общества. В случае выплат таких сумм нерезидентам из них следует удержать налог на репатриацию (при выплате юрлицам) или налог на доходы физических лиц (при выплате физлицам) по правилам, установленным для дивидендов.
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Статьи по теме
      27 ноября 2021

      Списание непригодного компьютера: документирование, учет

      26 октября 2021

      Возмещение убытков: особенности признания и взыскания

      Автор статьи Любомир Антонюк
      30 сентября 2021

      Финансовая отчетность неприбыльных организаций

      Автор статьи Наталия Кириченко
      08 августа 2021

      Резерв отпусков

      Автор статьи Галина Казначей
      28 июля 2021

      Дисконтирование: реалии

      Автор статьи Сергей Мефоденко
      23 июля 2021

      Нецелевая благотворительная материальная помощь

      Автор статьи Любомир Антонюк
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        [utm_campaign_i][/utm_campaign_i] [utm_source_i][/utm_source_i] [utm_medium_i][/utm_medium_i] [utm_term_i][/utm_term_i] [utm_content_i][/utm_content_i] [gclid_i][/gclid_i]
        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021