Налог на репатриацию: об актуальном

В статье «Налог на репатриацию в Украине» мы рассказали о главных нюансах налога на доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины:

• что такое налог на репатриацию;
• какие доходы нерезидента облагаются налогом на репатриацию;
• о ставках налога на репатриацию;
• как исчисляют налог на репатриацию с неденежного дохода.

В этой консультации мы напомним о других важных нюансах, связанных с налогообложением доходов нерезидентов.

Можно ли и как подать заявление о выдаче справки об уплаченном нерезидентом в Украине налоге на прибыль (доходы) в электронной форме и получить такую ​​справку?

Так, заявление о выдаче такой справки нерезидент может получать ежегодно от налогового органа в бумажной или электронной форме (п. 137.7 НКУ).

Форма и порядок выдачи справки об уплаченном нерезидентом в Украине налоге на прибыль (доходы) утверждены приказом Минфина Украины от 28.07.2022 г. № 219 (далее – Порядок № 219).

Справку об уплаченном нерезидентом в Украине налоге на прибыль (доходы) выдают бесплатно на основании заявления, форма которого приведена в приложении к Порядку № 219 (п. 3 Порядка № 219). Подать такое заявление может нерезидент или уполномоченное им лицо.

Согласно абз. 2 п. 4 Порядка № 219 заявление подают на украинском языке в бумажной форме или средствами электронной связи в электронной форме с учетом требований ст. 42 НКУ.

В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговый орган выдает справку или обоснованный отказ в ее выдаче (п. 5 Порядка № 219).

Налоговики в категории 102.16 ОИР объясняют, как подать заявление и получить справку в электронной форме через Электронный кабинет налогоплательщика.

На основании каких показателей составляют справку об уплаченном нерезидентом в Украине налоге на прибыль (доходы)?

Информацию для составления справки берут из приложения ПН к декларации по налогу на прибыль. Так как в этом приложении (налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу нерезидентов, а также сумм удержанного налога) содержатся все необходимые данные. Если нерезидент самостоятельно начисляет и уплачивает налог, данные для справки берут из предоставленных нерезидентом документов (п. 6 Порядка № 219).

Нерезидент – юрлицо имеет переплату по налогу на репатриацию. Как быть в этом случае?

Подпункт 141.4.2 НКУ не предусматривает освобождения от начисления и уплаты налога на репатриацию при переплате по этому налогу. Следовательно, налогоплательщик, который выплачивает нерезиденту – юрлицу доходы с источником их происхождения из Украины, независимо от наличия переплаты по этому налогу обязан при каждой выплате дохода нерезиденту удерживать и уплачивать в бюджет налог с таких доходов.

При этом налогоплательщик имеет право на возврат излишне уплаченного налога на доходы нерезидента в порядке, установленном НКУ.

Обратимся к п. 103.11 НКУ: если нерезидент считает, что с его доходов была удержана сумма налога, превышающая сумму, причитающуюся к уплате в соответствии с правилами международного договора Украины, то он может подать заявление о возврате излишней суммы налога на доходы с источником их происхождения из Украины.

Все необходимые документы для рассмотрения такого заявления представляет нерезидент или должностное (уполномоченное) лицо.

Налоговый орган проверяет (п. 103.12 НКУ):

• соответствие данных, указанных в заявлении и подтверждающих документах, фактическим данным и соответствующему международному договору Украины;
• факт перечисления в бюджет соответствующих сумм налога лицом, выплатившим доходы нерезиденту.

При подтверждении факта излишне удержанного налога налоговики принимают решение о возврате соответствующей суммы нерезиденту. Копии этого решения предоставляют лицу – налоговому агенту нерезидента или нерезиденту либо его уполномоченному лицу. А заключение о возврате сумм излишне уплаченного налога направляют в соответствующий казначейский орган. Казначейство перечисляет на счет лица, излишне удержавшего налог с доходов нерезидента сумму, указанную в заключении (п. 103.13 НКУ).

В случае отказа в возврате суммы налога налоговики обязаны предоставить нерезиденту (уполномоченному лицу) обоснованный ответ.

После получения копии решения налогового органа о возврате суммы излишне удержанного налога или после зачисления денежных средств от казначейства лицо, выплатившее доход нерезиденту возвращает ему разницу между суммой налога, которая удержана и суммой, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Украины.

Денежные средства, которые по решению налоговиков должны возвращаться лицу, излишне удержавшему налог с доходов нерезидента, могут быть зачислены в счет уплаты других налоговых обязательств такого лица по его письменному заявлению, которое подается при рассмотрении заявления нерезидента о возврате излишне удержанных сумм налога. В этом случае заключение о возврате излишне уплаченной суммы налога в соответствующий орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, не направляется (п. 103.14 НКУ).

Если вам важны нюансы учета не только по теме налога на репатриацию, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Распространяется ли действие справки за прошлый год на текущий год до представления нерезидентом справки о резидентстве?

Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту в отчетном (налоговом) году, в случае предоставления нерезидентом справки с информацией за предыдущий отчетный налоговый период (год) может применить правила международного договора Украины, в частности, относительно освобождения (уменьшения) от налогообложения, в отчетном (налоговом) году с получением справки по истечении отчетного (налогового) года (п. 103.8 НКУ). Следовательно, справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана (категория 102.16 ОИР).

Какие документы необходимо предоставить физлицу резиденту для подтверждения статуса бенефициарного (фактического) получателя (собственника) дохода?

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом налоговому агенту, выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (п. 103.4 НКУ).

Для подтверждения статуса бенефициарного получателя дохода налоговый резидент должен предоставить налоговому агенту документы: заявление в произвольной форме о наличии у такого нерезидента статуса бенефициарного (фактического) получателя (владельца) дохода и документы, подтверждающие такой статус. В частности, но не исключительно, лицензии, договоры, официальные письма компетентных органов, а также справка (или ее нотариально заверенная копия), подтверждающая, что нерезидент является резидентом, с которым заключен международный договор Украины, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины.