Налоговая амортизация основных средств-2025: гид для предприятии

Что такое налоговая амортизация необоротных активов

В соответствии с пп. 14.1.3 НКУ амортизация –систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которые амортизируется, в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Для налоговой амортизации определение основных средств (ОС) приведено в пп. 14.1.138 НКУ. В частности, это материальные активы, стоимость которых превышает 20000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если он больше года).

Начисляют налоговую амортизацию основных средств (ОС) плательщики налога на прибыль, применяющие разницы из разд. ІІІ НКУ при определении базы налогообложения. А именно:

• предприятия – высокодоходники (которые имеют бухгалтерский доход за последний год от всех видов деятельности свыше 40 млн. грн);
• предприятия – малодоходники (которые имеют бухгалтерский доход за последний год от всех видов деятельности не более 40 млн. грн, но не отказались от налоговых разниц).

Остальные плательщики налога на прибыль – малодоходники, которые в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ отказались от разниц из разд. ІІІ НКУ, налоговую амортизацию не начисляют.

Правила налоговой амортизации

Пункт 138.3 НКУ устанавливает порядок расчета амортизации ОС для определения объекта налогообложения: амортизацию рассчитывают в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп.пп. 138.3.2-138.3.3 НКУ.

Напомним, что вышеперечисленные нормы устанавливают:

• запрет на начисление амортизации на гудвилл и непроизводственные ОС. При этом согласно пп. 138.3.2 НКУ термин «непроизводственные основные средства» означает соответственно ОС, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• минимально допустимые сроки амортизации ОС.

При расчете применяют методы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ 7 «Основные средства». Согласно п. 26 НП(С)БУ 7 это:

• прямолинейный;
• уменьшение остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивный;
• производственный.

Минимально допустимые сроки налоговой амортизации

Как мы уже отметили, эти сроки определены пп. 138.3.3 НКУ.

Плательщикам налога на прибыль, которые рассчитывают налоговую амортизацию, следует учитывать, что в случае когда сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС:

• в бухучете меньше минимально допустимых сроков налоговой амортизации, то для расчета амортизации используются сроки, установленные пп. 138.3.3 НКУ;
• в бухучете равны или больше тех, что указаны в пп. 138.3.3 НКУ, то для расчета амортизации используются именно бухучетные сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС.

Пример расчета налоговой амортизации

Предприятие в бухучете для автомобиля (с первоначальной стоимостью 200000 грн и ликвидационной стоимостью 80000 грн) установило срок полезного использования 4 года. Для налоговой амортизации этот автомобиль учитывается в группе 5 «Транспортные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 5 лет. Следовательно, для расчета налоговой амортизации предприятие должно ориентироваться на 5 лет, ведь бухучетный срок полезного использования меньше минимально допустимого налогового срока амортизации (4 года < 5 лет). Предприятие избрало прямолинейный метод амортизации.

Поэтому месячная бухгалтерская амортизация составляет (200000 грн – 80000 грн) : 4 года : 12 = 2500 грн.

Налоговая месячная амортизация составляет (200000 грн – 80000 грн) : 5 года : 12 = 2000 грн.

Об общих принципах амортизации ОС, в том числе полученных бесплатно, мы рассказали в статьях:

«Амортизация основных средств: бухгалтерская, налоговая»

«Основные средства: срок эксплуатации, методы амортизации»

«Бесплатное получение основных средств: учет, налогообложение».

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета налоговой амортизации ОС, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Ускоренная амортизация: возможности и условия

Согласно п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий на период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыль имеют право при расчете амортизации по ОС:

• четвертую группу (машины и оборудование) и пятую группу (транспортные средства) использовать минимально допустимый срок амортизации – применять два года;
• третьей группы (передающие устройства) и девятой группы (прочие основные средства) использовать минимально допустимый срок амортизации – применять пять лет.

Минимально допустимые сроки амортизации ОС, определенные п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете.

При этом ОС должны одновременно соответствовать следующим требованиям:

• введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 01 января 2020 года по 31 декабря 2030 года;
• не были в использовании.

Пример расчета ускоренной амортизации

В примере выше мы рассчитали «обычную» налоговую амортизацию на автомобиль: в размере 2000 грн в месяц.

При условии, что речь идет о новом автомобиле, который был приобретен и введен в эксплуатацию в 2025 году при применении ускоренной амортизации (срок полезного использования здесь составляет 2 года) месячная норма налоговой амортизации составит: (200000 грн – 80000 грн): 2 года: 12 = 5000 грн.

Подробности относительно ускоренной амортизации ОС см. в статьях:

«Ускоренная амортизация»

«Ускоренная амортизация: особенности налогового учета».

Для расчета амортизации стоимость ОС определяют без учета их переоценки (уценки, дооценки), проводимой в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Подробнее о переоценке ОС см. в статьях:

«Переоценка основных средств: нюансы учета»

«Основные средства: последующие переоценки».

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) ОС в

хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Подробнее о консервации ОС см. в статье «Консервация основных средств: документирование и учет».

Разницы, возникающие при начислении амортизации ОС, отражают в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ Декларации по налогу на прибыль:

• в строке 1.1.1 приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации ОС в соответствии со стандартами бухучета;
• в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации отражается сумма рассчитанной налоговой амортизации ОС.

При этом в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации указывают разницы, возникающие при начислении амортизации ОС без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов, стоимость которых не превышает 20000 грн.

В приложении АМ приложения РІ к Декларации суммы налоговой амортизации приводят в разрезе групп. Данные из приложения АМ следует перенести в строчку 1.2.1 АМ приложения РІ.