Налоговая социальная льгота-2026: кому и как предоставлять

Налоговая социальная льгота (далее – НСЛ) – это сумма, на которую налогоплательщик может уменьшать размер налогооблагаемой зарплаты для исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 169.1 НКУ). На практике сначала на сумму НСЛ уменьшают зарплату, а затем остаток суммы (зарплату за вычетом НСЛ) облагают НДФЛ.

Размер НСЛ: как определить

Итак, плательщик НДФЛ имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений) (п. 169.1 НКУ).

Размер законно уменьшающегося дохода не должен превышать размер месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

НСЛ-2026

В соответствии с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2026 год» с 01 января 2026 года прожиточный минимум для трудоспособного лица равен 3328 грн, поэтому предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ в 2026 году, составляет 4660 грн (3328 грн × 1,4).

В 2026 году, если размер доходов работника не превышает 4660 грн, он имеет право на применение НСЛ. Базовый размер НСЛ составляет 50% размера прожиточного минимума, установленного законом на 1 января (пп. 169.4.1 НКУ): 1664 грн (3328 грн × 50%).

НСЛ-2025

В соответствии с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» с 01 января 2025 года прожиточный минимум для трудоспособного лица равнялся 3028 грн, предельный размер дохода, к которому применялось НСЛ в 2025 году составил 4240 грн (3028 грн × 1,4).

Поэтому в 2025 году, если размер доходов работника не превышал 4240 грн, он имел право на применение НСЛ.

Особенности применения НСЛ-2026

НСЛ для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет составляет 100% суммы базовой (общей) НСЛ в расчете на каждого такого ребенка 3328 грн (3328 грн × 100%).

НСЛ для налогоплательщика, являющегося одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцем) или опекуном, попечителем – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, и для плательщика, который содержит ребенка с инвалидностью – в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет – 150% суммы базовой (общей) НСЛ: 2496 грн ((3328 грн × 50%) × 150%).

Обратите внимание, что НСЛ применяется к месячной зарплате, поэтому к ее части, то есть аванса НСЛ не применяют (см. категорию 103.08.01 ОИР).

Для применения НПС налогоплательщик подает работодателю Заявление о применении льготы по установленной форме (п. 2 постановления КМУ «Об утверждении Порядка представления документов по применению социальной льготы» от 29.12.2010 г. № 1227).

Поскольку на законодательном уровне типовой формы Заявления не установлены плательщики налога могут подавать Заявление в произвольной форме (см. категорию 103.08.03 ОИР). Одновременно не запрещено за образец при оформлении Заявления на НСЛ использовать форму заявления, установленного приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461 (см. категорию 103.08.03 ОИР).

Обратите внимание, если работодатель применил НСЛ без Заявления работника, то именно он ответственен за уплату НДФЛ в меньшем размере.

Воспользоваться повышенным кратным количеству детей доходом при реализации права на НСЛ может только один из родителей – налогоплательщиков. В этом случае в Заявлении следует указать, что супруг такого налогоплательщика при получении НСЛ по месту работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей.

Сведения о том, что супруг такого налогоплательщика при получении НСЛ по месту работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей отражаются в Заявлении о применении льготы, предоставляемой налогоплательщиком работодателю на применение НСЛ.

НСЛ предоставляется только по одному месту работы, причем не имеет значения основное это место работы или по совместительству. Если у налогоплательщика несколько мест работы, то он самостоятельно выбирает место применения НСЛ. И подает соответствующему работодателю Заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ.

Работодатель начинает применять НСЛ к зарплате со дня получения им Заявления от налогоплательщика о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право. Обратите внимание, что НКУ не предусмотрено ежегодное представление Заявления. Впрочем, если у налогоплательщика право на применение НСЛ возникает по другим основаниям, чем он указал в предыдущем Заявлении, то такой налогоплательщик должен предоставить новое Заявление и соответствующие подтверждающие документы.

В налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НПС работодатель отражает согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы (пп. 169.2.2 НКУ).

Поэтому НСЛ применяют к месячному доходу, независимо от дня подачи заявления работником в конкретном месяце.

НДФЛ при условии применения НСЛ начисляют так:

НДФЛ = (Зарплата + Больничные – НСЛ) × 0,18, где:

• зарплата – это все выплаты зарплатного дохода;
• больничные, которые согласно пп. 169.4.1 НКУ приравниваются к зарплате.

Следовательно, право на НСЛ имеет каждый работник, получающий зарплату, если (пп. 169.2.3 НКУ):

• сумма начисленной ему месячной платы не превышает предельный размер дохода для ее применения;
• не получает одновременно стипендию, денежное или имущественное (вещное) обеспечение как ученик, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт, военнослужащий, выплачиваемые из бюджета.

Кроме того, НСЛ не применяют к доходу от предпринимательской, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета НСЛ, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Важно! НСЛ применяется только для расчета для НДФЛ, поэтому на сумму военного сбора не влияет.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о прекращении права пользования НСЛ. Тогда он обязан предоставить работодателю заявление об отказе от применения НСЛ. Опять-таки, НКУ не предусмотрено установление какой-либо единой формы для подобного заявления, поэтому налогоплательщик вправе предоставить заявление об отказе в произвольной форме.

НСЛ прекращают применять с месяца, в котором работник подал заявление на отказ от него.

Если работник хочет изменить место применения льготы, ему следует подать заявление об отказе от льготы работодателю по предыдущему месту применения НСЛ и заявление на применение льготы другому работодателю.

Право на применение НСЛ

Мы уже отметили, что работник имеет право на НСЛ на одном основании. При наличии нескольких оснований применяют то, которое предусматривает наибольший размер НСЛ. Но согласно пп. 169.3.1 НКУ, если работник имеет двоих или более детей, в том числе ребенка с инвалидностью (детей с инвалидностью) тогда у него возникает право на НСЛ по двум основаниям:

• 150% НСЛ в расчете на каждого ребенка с инвалидностью (пп. «б» пп. 169.3.1 НКУ);
• 100% обычной НСЛ на каждого другого ребенка.

Пользоваться НСЛ работник может в течение всего периода работы, в том числе в месяце увольнения. К примеру, такой работник в месяце увольнения трудоустроился на новую работу. Такой работник не имеет права на получение НСЛ на новом месте работы, но при соблюдении условий на получение НСЛ он может претендовать на НСЛ на новом месте работы со следующего месяца после принятия на работу.

Согласно пп. 169.3.3 НКУ, в частности:

• ПСП на детей по пп. 169.1.2, пп.пп. «а», «б» пп. 169.1.3 НКУ применяют до окончания года, в котором ребенку исполнилось 18, в случае смерти ребенка – до конца года, на который приходится смерть;
• социальные льготы, предусмотренные пп. «в»-«е» пп. 169.1.3 НКУ прекращают применять с месяца, следующего за тем, в котором налогоплательщик теряет соответствующий статус. Речь, в частности, об учениках, студентах, аспирантах, ординаторах, адъюнктах; лиц с инвалидностью I или II группы, в том числе с детства, кроме лиц с инвалидностью, льгота по которым определена пп. «б» пп. 169.1.4 НКУ.

НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик был уволен с места работы.

Работник – иностранец, имеющий официальное разрешение на трудоустройство и заключенный трудовой договор (контракт) с работодателем – резидентом при условии выполнения требований ст. 169 НКУ также имеет право на НСЛ.

Последствия нарушения норм НКУ по НСЛ

Если налогоплательщик нарушает нормы НКУ по применению НСЛ (см. пп. 169.2.4 НКУ), он теряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается.

Налогоплательщик может восстановить право на применение НСЛ, если он подаст всем работодателям заявления об отказе от такой льготы с указанием месяца, когда произошло такое нарушение. На основании такого заявления каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаченного налога и штраф в размере 100 процентов от этой недоплаты. Эта сумма погашается за счет ближайшей зарплаты, а в случае, когда ее недостаточно – со следующей.

Право на применение НСЛ восстанавливается с месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф были полностью уплачены.