Налоговая социальная льгота и налоговая скидка: как применять в 2022 году

По сути п. 169.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговая социальная льгота (далее – НСЛ) – это сумма, на которую налоплательщик может уменьшать размер налогооблагаемой зарплаты для исчисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). То есть зарплату уменьшают на сумму НСЛ, а остальную ее сумму облагают НДФЛ.

Также для резидентов – плательщиков НДФЛ, которые не являются субъектами хозяйствования, предусмотрена налоговая скидка (пп. 14.1.170 НКУ). Это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц в течение отчетного года. На эту сумму разрешается физлицу – резиденту уменьшить общий годовой налогооблагаемый доход, полученный по результатам такого отчетного года в виде зарплаты и/или дивидендов, в случаях, определенных НКУ.

Итак, напомним о ключевых моментах применения НСП и налоговой скидки в 2022 году.

НСЛ

Еще раз напомним, что согласно п. 169.1 НКУ плательщик НДФЛ имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений). Главное условие – размер такого дохода не должен превышать размер месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн: в 2022 году такой прожиточный минимум равняется 2481,00 грн. Итак, предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ в 2022 году составляет 3470,00 грн. (2481,00 × 1,4).

Так как ПСП применяется к месячной зарплате, то к ее части, то есть к авансу ПСП не применяют (см. категорию 103.08.01 ОИР).

О размере НСЛ в 2022 году предоставляли разъяснения налоговики.

ПСП предоставляется только по одному месту работы, причем не имеет значения основной это место работы или по совместительству. Если у налогоплательщика несколько мест работы, то он самостоятельно выбирает место применения НСЛ. И подает соответствующему работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее – Заявление). Работодатель начинает применять НСЛ к зарплате со дня получения им Заявления от налогоплательщика о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право. Обратите внимание, что НКУ не предусмотрено ежегодное представление Заявления. В то же время, если у налогоплательщика право на применение НСЛ возникает на других основаниях, чем он указал в предыдущем Заявлении, то такой плательщик должен предоставить новое Заявление и соответствующие подтверждающие документы.

Ни НКУ, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают типовую форму Заявления. Следовательно, налогоплательщики могут подавать Заявление в произвольной форме.

Налоговики указывают, что образцом при оформлении такого Заявления может служить форма заявления, установленная приказом ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков» от 30.09.2003 г. № 461, ныне утративший силу.

А вот порядок подачи документов для применения НСЛ утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.

НДФЛ при условии применения НСП начисляют так:

НДФЛ = (Зарплата + Больничные – ПСП) × 0,18, где:

зарплата – это все выплаты дохода с кодом «101»;

больничные, которые согласно пп. 169.4.1 НКУ приравниваются к зарплате и тоже имеют код «101».

Общий размер ПСП 50% прожиточного минимума трудоспособного лица, действующего на 1 января текущего года. Как уже отмечалось, на 2022 год прожиточный минимум трудоспособного лица установлен на уровне 2481 грн.

Общий размер НСЛ равняется 1240,50 грн (2481×0,5). Вместе с тем, для определенных категорий плательщиков предусмотрены повышенные размеры НСЛ – 150% от общей НСЛ (в 2022 г. – 1860,75 грн) или 200% от общей НСЛ (в 2022 г. – 2481 грн).

Если в течение года увеличивается прожиточный минимум, то на ПСП это не влияет.

Следовательно, право на НСЛ имеет каждый работник, получающий зарплату, если (пп. 169.2.3 НКУ):

• сумма начисленной ему месячной платы не превышает предельный размер дохода для ее применения;

• не получает одновременно стипендию, денежное или имущественное (вещное) обеспечение как ученик, студент, аспирант, ординатор, адъютант, военный служащий, выплачиваемый из бюджета.

Также НСЛ не применяют к доходу от предпринимательской, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Заметим, что НСЛ применяется только для расчета для НДФЛ, то есть на сумму военного сбора не влияет.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о прекращении права пользования НСЛ. Тогда он обязан предоставить работодателю заявление об отказе от применения НСЛ. Опять-таки, НКУ не предусмотрено установление какой-либо единой формы для подобного заявления, поэтому налогоплательщик вправе предоставить заявление об отказе в произвольной форме.

НСЛ прекращают применять с месяца, в котором работник подал заявление на отказ от нее.

Еще имейте в виду, если работник хочет изменить место применения льготы, ему необходимо подать заявление об отказе от льготы работодателю по предыдущему месту применения НСЛ и заявление на применение льготы другому работодателю.

Другие нюансы применения НСЛ

Как мы уже говорили, работник имеет право на НСЛ на одном основании. При наличии нескольких оснований применяют то, которое предусматривает наибольший размер НСЛ. Но согласно пп. 169.3.1 НКУ, если работник имеет двоих или более детей, в том числе ребенка с инвалидностью (детей с инвалидностью),  тогда у него возникает право на НСЛ на двух основаниях:

150% НСЛ в расчете на каждого ребенка с инвалидностью (пп. «б» пп. 169.3.1 НКУ);

100% обычной НСЛ на каждого другого ребенка.

Пользоваться НСЛ работник может в течение всего периода работы, в том числе в месяце увольнения. Предположим, что такой работник в месяце увольнения трудоустроился на новую работу. Такой работник не имеет права на получение НСЛ на новом месте работы, но при соблюдении условий на получение НСЛ он может претендовать на НСЛ на новом месте работы со следующего месяца после принятия на работу.

Согласно пп. 169.3.3 НКУ, в частности:

НСЛ на детей по пп. 169.1.2, пп.пп. «а», «б» пп. 169.1.3 НКУ применяют до окончания года, в котором ребенку исполнилось 18, в случае смерти ребенка – до конца года, на который приходится смерть;

социальные льготы, предусмотренные пп. «в»-«е» пп. 169.1.3 НКУ прекращают применять с месяца, следующего за тем, в котором налогоплательщик теряет соответствующий статус. Речь, в частности, об учениках, студентах, аспирантах, ординаторах, адъюнктах; лиц с инвалидностью I или II группы, в том числе с детства, кроме лиц с инвалидностью, льгота по которым определена пп. «б» пп. 169.1.4 НКУ.

Налоговая скидка

Перечень расходов, которые разрешено включить в налоговую скидку, установлены ст. 166.3 НКУ. Это, в частности, расходы:

• за обучение учебным заведениям за себя или членов семьи первой степени родства;

• проценты по ипотечному жилищному кредиту;

• сумму страховых взносов, премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносам на банковский депозитный счет, на пенсионные вклады за себя или членов своей семьи;

• на строительство (приобретение) доступного жилья;

• оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка;

• переоборудование транспортного средства;

• вспомогательные репродуктивные технологии и прочее.

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами. В частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В вышеупомянутых документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления) (пп. 166.2.1 НКУ).

Вместе с тем есть ограничения по налоговой скидке:

• сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 НКУ;

• если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится (пп. 166.4.3 НКУ).

Налогоплательщик в годовой налоговой декларации, которую представляет по 31 декабря включительно в следующем за отчетным налоговом году, отражает основания для начисления налоговой скидки и указывает конкретные суммы расходов.

Информацию от налоговиков о налоговой скидке можно узнать здесь.

Если вам важны нюансы бухгалтерии не только по теме налогов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинару серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

Налоговая скидка за обучение

Для получения налоговой скидки на обучение за 2021 год необходимо подать декларацию до 31 декабря 2022 года включительно.

Налоговики предоставили алгоритм начисления налоговой скидки в уменьшение налогооблагаемого дохода налогоплательщика на сумму расходов, понесенных за обучение по результатам отчетного налогового года:

определяется налогооблагаемая база путем уменьшения годовой суммы начисленной заработной платы на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а также на сумму НСП при ее наличии (информацию о суммах начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных НСП и удержанного НДФЛ физические лица получают посредством справки о доходах от своего работодателя);

на основании подтверждающих документов определяется сумма (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента, разрешенных к включению в налоговую скидку;

рассчитывается сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку:

из суммы НДФЛ удержанного (уплаченного) из заработной платы за год вычитают сумму НДФЛ, определенную как произведение налогооблагаемой базы, уменьшенной на сумму понесенных налогоплательщиком расходов на оплату за обучение, и ставки налога.

Сумма, которая должна быть возвращена налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет в течение 60 календарных дней после поступления налоговой декларации об имущественном положении и доходах.

Также налоговики в другом разъяснении по расчету налоговой скидки в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога на сумму расходов, понесенных в 2022 году за обучение, добавили следующее. В случае получения плательщиком в течение отчетного года доходов в виде заработной платы, облагаемых налогом по разным ставкам налога, сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией права налогоплательщика на налоговую скидку, определяется в порядке, установленном пп. 166.4.2 НКУ. То есть определяют доли (в процентах) дохода, налогооблагаемых по разным ставкам НДФЛ, в общей сумме годового общего налогооблагаемого дохода.

Для получения налоговой скидки на обучение физическое лицо – плательщик НДФЛ обязано представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией об имущественном состоянии и доходах копии платежных и расчетных документов. В частности, квитанции, фискальные чеки, приходные кассовые ордера, идентифицирующие поставщика услуг и лицо, обращающееся за налоговой скидкой (их получателя), а также копию договора с учебным заведением, в котором обязательно должно быть отражено учебное заведение – поставщика услуг и соискателя образования – получателя услуг, стоимость таких услуг и срок оплаты таких услуг; справку о полученных в отчетном году доходах; документы, подтверждающие степень родства (в случае компенсации стоимости получения дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования члена семьи первой степени родства) и т. д. (см. категорию 103.06.03 ОИР).

Налоговая скидка за страхование

Налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий). Эти расходы не должны превышать ограничения, установленные пп.пп. «а» и «б» пп. 166.3.5 НКУ в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования.

В категории 103.06.05 ОИР налоговики привели примеры расчета суммы налоговой скидки по договорам долгосрочного страхования жизни (негосударственного пенсионного обеспечения).

Также налоговики подчеркнули, что в налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами. В частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, прибыльными кассовыми ордерами, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и лицо, обращающееся за налоговой скидкой (их покупателя (получателя)), а также копиями договоров, в которых обязательно должно быть отражено стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок оплаты таких товаров (работы, услуги).

Кроме того, налоговики напомнили, что в вышеупомянутых документах обязательно должны быть отражены суммы уплаченных страховых и пенсионных взносов, дата уплаты, фамилия плательщика, реквизиты договора, согласно которому осуществляется такая плата, соответствующий договор (договор долгосрочного страхования жизни, договор (договор долгосрочного страхования жизни, договор негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионный контракт с негосударственным пенсионным фондом и т. п.).

Другие случаи применения налоговой скидки

Переоборудование транспортного средства. Налогоплательщик вправе включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы средств, уплаченных на переоборудование собственного транспортного средства, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива

Если налогоплательщик в 2021 году переоборудовал свой автомобиль, то для получения налоговой скидки ему необходимо не позднее 31 декабря 2022 года представить налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах и документах, подтверждающих расходы, осуществленные для переоборудования транспортного средства, сертификат соответствия для транспортного средства, которое было переоборудовано и свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт).

Обратите внимание, что процедура переоборудования транспортных средств, в частности, для работы на газовом моторном топливе и альтернативных видах жидкого и газового топлива регулируется Порядком переоборудования транспортных средств, утвержденным постановлением КМУ от 21.07.2010 г. № 607.

Лечение и покупка лекарственных средств для лечения COVID-19. Налоговики отмечают: по результатам 2021 и 2022 годов в налоговую скидку плательщика НДФЛ  в полном объеме включаются расходы на:

• лечение острой респираторной болезни COVID-19;
• приобретение лекарственных средств и/или изделий медицинского назначения, необходимых для лечения острой респираторной болезни COVID-19, согласно выписке из медицинской карты амбулаторного (стационарного) больного или выписки из Реестра медицинских записей, записей о направлении и рецептов в электронной системе здравоохранения;
• расходы по вакцинированию для профилактики острой респираторной болезни COVID-19;
• расходы на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных страховщику-резиденту по договорам страхования на случай заболевания острой респираторной болезнью COVID-19 такого налогоплательщика и членов его семьи первой степени родства (п. 20 разд. и разд. ХХ НКУ).