Налоговая социальная льгота: как применять

Согласно п. 169.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговая социальная льгота (далее – НСЛ) – это сумма, на которую налогоплательщик может уменьшать размер налогооблагаемой зарплаты для исчисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). То есть зарплату сначала уменьшают на сумму НСЛ, а затем ее сумму за вычетом НСЛ облагают НДФЛ.

НСЛ-2024

Плательщик НДФЛ имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений) (п. 169.1 НКУ). При этом размер такого дохода не должен превышать размер месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

В соответствии с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2024 год» с 01 января 2024 года прожиточный минимум для трудоспособного лица равняется 3028 грн.

В 2024 году, если размер доходов работника не превышает 4240 грн, он имеет право на применение НСЛ. Базовый размер НСЛ составляет 50% размера прожиточного минимума, установленного законом на 1 января (пп. 169.4.1 НКУ): 1514 грн (3028 грн × 50%).

НСЛ-2025

Согласно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» с 01 января 2025 года прожиточный минимум для трудоспособного лица также будет равен 3028 грн, предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ в 2025 году тоже составит 4240 грн (3028 грн × 1,4).

Так, как в 2024, так и в 2025 годах, если размер доходов работника не превышает 4240 грн он имеет право на применение НСЛ.

Общие нормы НСЛ-2024/2025

Базовый размер НСЛ составляет 50% размера прожиточного минимума, установленного законом на 1 января (пп. 169.4.1 НКУ). Так что ПСЛ-2024/2025 составляет 1514 грн (3028 грн × 50%).

НСЛ для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, составляет 100% суммы базовой (общей) НСЛ в расчете на каждого такого ребенка 3028 грн (3028 грн × 100%).

НСЛ для плательщика, который является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, и для плательщика, который содержит ребенка с инвалидностью – в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет – 150% суммы базовой (общей) НСЛ: 2271 грн ((3028 грн × 50%) × 150%).

Обратите внимание, что НСЛ применяется к месячной зарплате, поэтому к ее части, то есть авансу НСЛ не применяют (см. категорию 103.08.01 ОИР).

Пунктом 2 постановления КМУ «Об утверждении Порядка подачи документов по применению социальной льготы» от 29.12.2010 г. № 1227 предусмотрено: налогоплательщик подает работодателю заявление о применении льготы по установленной форме. Ранее форма заявления о применении льготы была утверждена приказом ГНАУ от 30 сентября 2003 года № 461 (далее – приказ № 461), однако этот приказ утратил силу. И налоговики отмечают, поскольку на законодательном уровне типовой формы Заявления не установлено налогоплательщики могут подавать Заявление в произвольной форме (см. категорию 103.08.03 ОИР). Одновременно не запрещено (см. категорию 103.08.03 ОИР) за образец при оформлении Заявления на НСЛ использовать форму заявления, установленную приказом № 461.

Заметим, что воспользоваться повышенным кратно количеству детей доходом при реализации права на НСЛ может только один из родителей – налогоплательщиков. Поэтому в Заявлении следует отметить, что супруг такого налогоплательщика при получении НСЛ по месту работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей.

Сведения о том, что супруг такого плательщика налога при получении НПС по месту работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количества детей отражаются в Заявлении о применении льготы, предоставляемой налогоплательщиком работодателю на применение НСЛ.

НСЛ предоставляется только по одному месту работы, причем не имеет значения основное это место работы или по совместительству. Если у налогоплательщика несколько мест работы, то он самостоятельно выбирает место применения НСЛ. И подает соответствующему работодателю Заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ.

Работодатель начинает применять НСЛ к зарплате со дня получения им Заявления от налогоплательщика о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право. Обратите внимание, что НКУ не предусмотрено ежегодное представление Заявления. Впрочем, если у налогоплательщика право на применение НСЛ возникает на иных основаниях, чем те, что он указал в предыдущем Заявлении, то такой плательщик должен предоставить новое Заявление и соответствующие подтверждающие документы.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета НСЛ, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

В налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ работодатель отражает согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы (пп. 169.2.2 НКУ).

Поэтому НСЛ применяются к месячному доходу, независимо от дня подачи заявления работником в конкретном месяце.

НДФЛ при условии применения НСЛ начисляют так:

НДФЛ = (Зарплата + Больничные – ПСП) × 0,18, где:

• зарплата – это все выплаты зарплатного дохода;
• больничные, которые согласно пп. 169.4.1 НКУ приравниваются к зарплате.

Следовательно, право на НСЛ имеет каждый работник, получающий зарплату, если (пп. 169.2.3 НКУ):

• сумма начисленной ему месячной платы не превышает предельный размер дохода для ее применения;
• не получает одновременно стипендию, денежное или имущественное (вещное) обеспечение как ученик, студент, аспирант, ординатор, адъютант, военный служащий, выплачиваемый из бюджета.

Также НСЛ не применяют к доходу от предпринимательской, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Заметим, что НЛС применяется только для расчета для НДФЛ, поэтому на сумму военного сбора не влияет.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о прекращении права пользования НСЛ. Тогда он обязан предоставить работодателю заявление об отказе от применения НСЛ. Опять-таки, НКУ не предусмотрено установление какой-либо единой формы для подобного заявления, поэтому налогоплательщик вправе предоставить заявление об отказе в произвольной форме.

НСЛ прекращают применять с месяца, в котором работник подал заявление на отказ от него.

Еще имейте в виду, если работник хочет изменить место применения льготы, ему необходимо подать заявление об отказе от льготы работодателю по предыдущему месту применения НСЛ и заявление на применение льготы другому работодателю.

Особенности применения НСЛ

Как мы уже говорили, работник имеет право на НСЛ на одном основании. При наличии нескольких оснований применяют то, которое предусматривает наибольший размер НСЛ. Но согласно пп. 169.3.1 НКУ, если работник имеет двоих или более детей, в том числе ребенка с инвалидностью (детей с инвалидностью), тогда у него возникает право на НСЛ на двух основаниях:

• 150% НСЛ в расчете на каждого ребенка с инвалидностью (пп. «б» пп. 169.3.1 НКУ);
• 100% обычной НСЛ на каждого другого ребенка.

Пользоваться НСЛ работник может в течение всего периода работы, в том числе в месяце увольнения. Предположим, что такой работник в месяце увольнения трудоустроился на новую работу. Такой работник не имеет права на получение НСЛ на новом месте работы, но при соблюдении условий на получение НСЛ он может претендовать на НСЛ на новом месте работы со следующего месяца после принятия на работу.

Согласно пп. 169.3.3 НКУ, в частности:

• НСЛ на детей по пп. 169.1.2, пп.пп. «а», «б» пп. 169.1.3 НКУ применяют до окончания года, в котором ребенку исполнилось 18, в случае смерти ребенка – до конца года, на который приходится смерть;
• социальные льготы, предусмотренные пп. «в»-«е» пп. 169.1.3 НКУ прекращают применять с месяца, следующего за тем, в котором налогоплательщик теряет соответствующий статус. Речь, в частности, об учениках, студентах, аспирантах, ординаторах, адъюнктах; лицах с инвалидностью I или II группы, в том числе с детства, кроме лиц с инвалидностью, льгота по которым определена пп. «б» пп. 169.1.4 НКУ.

НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик был уволен с места работы.

Работник – иностранец, имеющий официальное разрешение на трудоустройство и заключенный трудовой договор (контракт) с работодателем – резидентом при условии выполнения требований ст. 169 НКУ также имеет право на НСЛ.