Налоговые льготы: как их использовать в 2025 году, отчетность о льготах

Понятие налоговой льготы, особенности применения

Согласно п. 30.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговая льгота – это предусмотренное налоговым законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 НКУ.

Обратите внимание! Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия.

При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы (кроме налоговых льгот по НДС) или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НКУ (п. 30.4 НКУ). В то же время неиспользованные налоговые льготы налогоплательщик не может переносить на другие налоговые периоды, зачислить в счет будущих платежей по налогам и сборам или возместить из бюджета.

Налогоплательщики должны вести учет сумм налогов и сборов, не уплаченных ими в бюджет в связи с получением налоговых льгот (п. 30.6 НКУ) Правила такого учета установлены Порядком учета сумм налогов и сборов, не уплаченных предприятием в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденным постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233 (далее – Порядок № 1233). Согласно п. 2 Порядка № 1233 предприятие, не уплачивающее налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, которая представляется контролирующему органу в сроки, установленные НКУ. Порядок № 1233 обязателен для выполнения всеми субъектами хозяйствования, которые в соответствии с НКУ не уплачивают налоги и сборы в бюджет из-за налоговых льгот.

О том, какую информацию о суммах налоговых льгот субъектам хозяйствования нужно предоставлять в налоговой отчетности, в частности в приложении ПП, говорится в п. 3 Порядка №1233.

Также в п. 2 Порядка № 1233 указано, что предприятие, применяющее налоговые льготы, ведет их учет и отражает информацию о них в налоговой отчетности, которую представляет контролирующему органу в сроки, установленные НКУ.

И согласно пп. 16.1.6 НКУ налогоплательщик обязан информировать контролирующие органы о суммах денежных средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот) и направлении их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при условии использования денежных средств, освобожденных у субъекта хозяйствования).

Чтобы отчитаться о налоговых льготах, субъекты хозяйствования используют соответствующие справочники. Справочники льгот размещены на вебпортале ГНС в рубрике Главная/Справочники, Реестры, Перечни/Справочники/Справочники льгот по ссылке: https://tax.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/54005.html.

В этих Справочниках указаны все коды действующих на соответствующую дату налоговых льгот.

Налоговая льгота предоставляется посредством (п. 30.9 НКУ):

а) налогового вычета (скидки), который уменьшает налогооблагаемую базу до начисления налога и сбора;

б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога и сбора;

в) установления пониженной ставки налога и сбора;

г) освобождения от уплаты налога и сбора.

Дополнительно см. презентацию ГНС по налоговым льготам.

НДС: налоговые льготы

В частности, расчет сумм НДС, не уплаченных предприятием в бюджет в связи с получением налоговых льгот отражают в Приложении 4 к декларации по НДС. Так, Приложение 4 к декларации заполняется в разрезе операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, операций, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НКУ.

Таблица 1 Приложения 4 заполняется в разрезе операций, не являющихся объектом налогообложения, операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с п.п. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины следующим образом.

При этом:

• в графе 2 отражают название операции согласно п.п. 186.2, 186.3 НКУ;
• в графе 3 указывают норму НКУ (подпункт, пункт и статья НКУ), согласно которой операции относятся к не являющимся объектам налогообложения, операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с п.п. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины;
• в графе 4 фиксируют объем поставки (общей суммой за отчетный период без расшифровки в разрезе контрагентов) по такой операции.

Таблицу 2 Приложения 4 заполняют в случае осуществления в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, в разрезе налоговых льгот, используемых налогоплательщиком, в соответствии с кодом льготы, определенным согласно справочнику льгот.

Наименование и код соответствующей налоговой льготы согласно справочникам льгот указывают в графах 2 «Найменування податкової пільги» и 3 «Код податкової пільги згідно з довідником пільг» таблицы 2 Приложения 4.

Если код льготы отсутствует в справочниках налоговых льгот на дату представления декларации по НДС, в графе 3 таблицы 2 Приложения 4 проставляют условный код «99999999».

Подробнее о заполнении Приложения 4 см. в категории 101.24 ОИР.

Обратите внимание, что код льготы по НДС также указывается в налоговой накладной. В частности, в разделе Б табличной части налоговой накладной в графе 9 отражается код соответствующей льготы из Справочника налоговых льгот.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета налоговых льгот, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налоговые льготы: налог на прибыль

Информацию о суммах налоговых льгот по налогу на прибыль приводят в Приложении ПП к декларации по налогу на прибыль. Периоды отчетности на основании Приложения ПП составляют I квартал, полугодие, три квартала, год. Предусмотрена возможность уточнения в Приложении ПП показателей прошлых отчетных периодов. Рассмотрим особенности заполнения граф Приложения ПП.

Графа 1. В ней указывают код льготы по каждому виду налоговых льгот согласно соответствующему справочнику льгот.

Графа 2. Здесь указывают наименование налоговой льготы согласно справочнику льгот.

Графа 3. Отражают в полной сумме налог, не уплаченный в бюджет в связи с получением налоговой льготы (освобожденные от налогообложения денежные средства).

Графы 4-5. Указывают срок пользования налоговой льготой в отчетном периоде (число, месяц, год начала – число, месяц, год окончания). Если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продлевается после его истечения, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.

Выплаты нерезиденту: применение международных договоров

Датой начала/окончания пользования налоговой льготой в отчетном периоде является дата выплаты дохода нерезиденту. Если выплаты доходов нерезиденту осуществляются несколько раз в течение отчетных (налоговых) периодов года, то датой начала пользования соответствующей налоговой льготой является день первой выплаты дохода, а датой окончания пользования – день последней выплаты дохода.

Независимо от того осуществляется выплата дохода нерезиденту в следующих отчетных периодах текущего года или нет, Приложение ПП к декларации представляется с отражением примененной в предыдущем отчетном периоде текущего года налоговой льготы.

Графа 6. Указывают сумму налоговой льготы, использованной по целевому назначению. Указывают объем льгот в соответствии с справочником льгот в случае целевого использования налоговых льгот. Обращаем внимание, что в справочниках признак целевого назначения отражается в одноименной графе 8: «0» – нет целевого назначения или «1» – целевое назначение.

Еще несколько нюансов по составлению Приложения ПП. В соответствии с пп. 140.4.4 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения плательщика (кроме крупных налогоплательщиков) прошлых налоговых (отчетных) лет.

Заметим, что в Приложении ПП к декларации отражается сумма налога на прибыль предприятий, которую налогоплательщик не уплатил в связи с применением налоговой льготы, предусмотренной пп. 140.4.4 НКУ. При этом расчет льготы по налогу на прибыль проводится на основании показателей декларации, которая заполняется нарастающим итогом с начала года, в частности, показателя в строке 3.2.4 Приложения РІ к декларации.

Налогоплательщик, который в I квартале отчетного года пользовался льготой, предусмотренной пп. 140.4.4 НКУ, и подавал Приложение ПП к декларации, в случае определения в последующих отчетных периодах (в том числе за год) отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль или объекта налогообложения, равного нулю (без учета отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного года), не определяет такую ​​льготу и не представляет Приложение ПП к декларации при условии отсутствия иных льгот по налогу на прибыль (см. категорию 102.19 ОИР).

Акцизный налог: налоговые льготы

Напомним, что форма декларации по акцизному налогу и Порядок ее заполнения и представления утверждены приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 14 (далее – Порядок № 14). Согласно Порядку № 14 операции с подакцизными товарами, которые освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке, отражаются в Приложении 4 «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою або за зниженою ставкою» (далее – Приложение 4) к Декларации.

В частности, в графе 8 «Код пільги згідно з довідником податкових пільг» указывается код льготы по акцизному налогу согласно справочнику налоговых льгот, являющийся потерями доходов бюджета.

В графе 16 «Строк користування податковою пільгою у звітному періоді» Приложения 4 указывается число, месяц, год начала и окончания пользования льготами. В случае если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продлевается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.

В графе 17 «Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням» Приложения 4 проставляется объем льгот по платежам согласно Справочнику льгот в случае целевого использования налоговых льгот.