НДФЛ-2026: самое важное для бухгалтера

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является общегосударственным налогом (пп. 9.1.2 НКУ).

Бухгалтеру предприятия вопросы НДФЛ актуальны с нескольких сторон налогообложения: это выплаты зарплаты, других доходов работникам предприятия; выплата материальной помощи, предоставление подарков, иного как работникам, так и лицам, не включенным в штат предприятия и т. д. В частности, выплаты по договорам гражданско-правового характера.

В целом НДФЛ – это налог, который удерживается с определенных доходов, полученных физическими лицами.

Рассмотрим далее важные аспекты налогообложения НДФЛ.

Кто платит НДФЛ: плательщики и налоговые агенты

Согласно п. 162.1 НКУ плательщики налога на доходы это:

• физическое лицо – резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранный доход (пп. 162.1.1);
• физическое лицо – резидент, которое владеет и/или пользуется (арендует (субарендует), на условиях эмфитевзиса, постоянно пользуется) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, в части минимального налогового обязательства (п.п. 162.1.1-1);
• физическое лицо – нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине (п.п. 162.1.2);
• налоговый агент (п.п. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162 НКУ).

Как видим, НКУ выделяет среди плательщиков физлиц и налоговых агентов. Также обратите внимание на особенности определения статуса резидента. Они установлены пп. «в» пп. 14.1.213 НКУ: в частности, базисом является место постоянного проживания физлица, которое связано с центром жизненных интересов такого лица. При этом достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины: либо в порядке, установленном НКУ, либо его регистрация как самозанятого лица.

Заметим, что налоговым агентом по НДФЛ независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами считают (пп. 14.1.180 НКУ):

• юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение);
• самозанятое лицо;
• представительство нерезидента – юрлица;
• инвестора (оператора) по соглашению о разделе продукции.

Именно на налоговых агентов при начислении (выплате, предоставлении) дохода как в денежной, так и в неденежной форме возложена обязанность начислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ. Все это происходит от имени и за счет физического лица из выплачиваемых ему доходов. Кроме уплаты НДФЛ налоговые агенты должны представлять соответствующую налоговую отчетность по выплате доходов и их налогообложению НДФЛ.

База налогообложения НДФЛ: зарплата, выплаты по договору ЦПХ

При начислении заработной платы облагаемую базу НДФЛ определяют как начисленную зарплату, которую уменьшают на сумму:

• страховых взносов в Накопительный фонд;
• обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд;
• налоговой социальной льготы (НСЛ) при ее наличии.

Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями гражданско-правового договора включают в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика. Так что такие доходы тоже облагают НДФЛ.

Доходы, облагаемые НДФЛ, также облагаются военным сбором. В соответствии с пп. 1.1 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ плательщиками военного сбора являются:

• лица, определенные п. 162.1 НКУ (см. выше);
• физические лица – предприниматели (ФЛП) – плательщики единого налога первой, второй и четвертой группы;
• плательщики единого налога третьей группы, кроме электронных резидентов (е-резидентов).

Отдельные ставки НДФЛ в 2026 году

Ставка военного сбора в 2026 году равна 5% от объектов налогообложения НДФЛ, определенных ст. 163 НКУ, которые включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода за 2026 отчетный (налоговый) год. Исключение: доходы, освобождаемые от налогообложения военным сбором (п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ). В частности, доходы, которые не включаются в общий налогооблагаемый доход плательщика.

Относительно ставок военного сбора для ФЛП см. в статье «ФЛП на едином налоге-2026: ставки, суммы и сроки уплаты военного сбора»

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета НДФЛ, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налоговая социальная льгота (НСЛ) в 2026 году: основные правила

Применение НСЛ связано с прожиточным минимумом для трудоспособного лица, поскольку плательщик НДФЛ согласно п. 169.1 НКУ имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к нему в соответствии с законодательством выплат, компенсаций).

Размер дохода, к которому применяют НСЛ, не должен превышать размер месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

С 01 января 2026 года в соответствии с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2026 год» этот показатель равен 3328 грн, а предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ в 2026 году, составляет 4660 грн (3328 грн × 1,4).

Так что в 2026 году, если размер доходов работника не превышает 4660 грн, он имеет право на применение НСЛ. Базовый размер НСП составляет 50% размера прожиточного минимума, установленного законом на 1 января (пп. 169.4.1 НКУ): 1664 грн (3328 грн × 50%).

Подробнее о НСЛ см. в статье «Налоговая социальная льгота-2026: кому и как предоставлять»

Необлагаемые налогом доходы: которые не включаются в базу НДФЛ, то есть перечень доходов, которые не включают в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода содержит ст. 165 НКУ.

Сроки уплаты НДФЛ и ответственность за их нарушение

Налоговые агенты уплачивают НДФЛ при безналичных переводах дохода через банк, в частности, на карточный счет получателя – в день выплаты дохода (пп. 168.1.2 НКУ);

для доходов в неденежной форме или наличными из кассы – в течение 3-х банковских дней со дня начисления (предоставления, выплаты) (пп. 168.1.4 НКУ);

для начисленного, но не выплаченного дохода – 30 к. дн. следующих за месяцем начисления дохода (пп. 168.1.5 НКУ).

Ответственность налогового агента за неначисление, неудержание, неуплату или неперечисление НДФЛ при выплате доходов установлена ​​ст. 125-1 НКУ:

Неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление) и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме НДФЛ предусматривает наложение штрафа в размере 10% от суммы налога (п. 125-1.1 НКУ). За те же действия, совершенные умышленно, налагают штраф в размере 25% суммы налога (п. 125-1.2 НКУ).

За преднамеренные действия, предусмотренные п. 125-1.2 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней, штрафуют в размере 50% суммы НДФЛ, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет (п. 125-1.3 НКУ).

Если же деяния, предусмотренные п. 125-1.2 НКУ, совершены в течение 1095 дней третий раз и более, то штрафуют на сумму 75% от суммы НДФЛ, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет (п. 125-1.4 НКУ).

Обратите внимание, что ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающая в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга, в том числе пени, возлагается на налогового агента.

Налоговый агент, который факт неначисления, неудержания и/или неперечисления НДФЛ самостоятельно обнаруживает при проведении его перерасчета в соответствии с п. 169.4 НКУ и исправляет это в последующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года освобождается от ответственности.

Перерасчет НДФЛ

Обязательный перерасчет НДФЛ налоговые агенты – работодатели проводят по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц такого отчетного года (пп. «а» пп. 169.4.2 НКУ). При этом работодатель – налоговый агент имеет право проводить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного НДФЛ за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения (пп. 169.4.3 НКУ). Такой перерасчет осуществляется независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы или нет.

Заметим, что перерасчет касается зарплаты, к которой согласно пп. 14.1.48 НКУ для целей разд. IV НКУ относят основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону. Перечень выплат, которые могут быть включены в фонд оплаты труда, содержит Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

То есть НДФЛ пересчитывают по:

• доходам работников в виде зарплаты (основной и дополнительной);
• доходам, которые к ней приравниваются.

НДФЛ пересчитывают:

• при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы (НСЛ) в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика НДФЛ или в случаях, определенных пп. 169.2.3 НКУ;
• при проведении окончательного расчета с плательщиком НДФЛ, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Подробнее о главных правилах пересчета см. в статье «Пересчет НДФЛ-2024»