НДФЛ: ответы на актуальные вопросы

Как предприятию облагать налогом прощение долга физическому лицу?

Во-первых, предприятие – кредитор обязано уведомить налогоплательщика – должника (дебитора) о прощении долга: путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора.

Во-вторых, сумму прощенного (аннулированного) долга предприятие – кредитор должно включить в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором был прощен такой долг. В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (форма 4ДФ)» к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» приложения 2 к Порядку.

Заметим, что согласно абз. 1 пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ включается доход в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилищ прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если сумма прощенного долга превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2023 году –1675,00 грн (6700,00 грн × 25%), в 2024 году – 1775 грн (6700,00 грн × 25%)), тогда возникает необходимость обложения НДФЛ.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц:

• с признаком дохода «126» отражается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности, в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, превышающей в 2023 году – 1675,00 грн, в 2024 году – 1775 грн;
• с признаком дохода «189» отражаются другие доходы, в частности, основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей в 2023 году – 1675,00 грн, в 2024 году – 1775 грн и сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до окончания срока исковой давности.

При этом НДФЛ должник по прощенному долгу платит самостоятельно и отражает его суммы в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах.

Если предприятие – кредитор должным образом не сообщило должнику о прощении долга, тогда оно является налоговым агентом и должно выполнить все его функции по налогооблагаемому доходу физлица.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме НДФЛ, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Когда предприятию следует проводить перерасчет НДФЛ?

Предприятие – работодатель плательщика НДФЛ обязано осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику НДФЛ в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) (пп. 169.4.2 НКУ):

• по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
• при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ при изменении места ее применения по самостоятельному решению плательщика НДФЛ или в случаях, определенных пп. 169.2.3 НКУ;
• при проведении окончательного расчета с плательщиком НДФЛ, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

По пп. 169.4.2 НКУ работодатель и/или налоговый агент вправе осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение НСЛ.

В том числе перерасчет НДФЛ осуществляется по месту применения НСЛ.

Не проводят годовой перерасчет НДФЛ относительно:

• физлиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, так как это не трудовые отношения;
• работников, уволенных в течение года, так как перерасчет НДФЛ проводят в месяцы их увольнения.

Следовательно перерасчет НДФЛ предприятие проводит в отношении:

• доходов работников в виде зарплаты (основной и дополнительной);
• доходов, которые к ней приравниваются.

Перечень выплат, которые могут быть включены в фонд оплаты труда, приведен в Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Как применять налоговую скидку за обучение в 2023 году?

Напомним, что для получения налоговой скидки за обучение за 2023 год физлицу нужно представить декларацию до 31 декабря 2024 года включительно. Ведь согласно пп. 166.4.3 НКУ, если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Алгоритм начисления налоговой скидки в уменьшение налогооблагаемого дохода налогоплательщика на сумму расходов, понесенных за обучение по результатам отчетного налогового года, следующий:

• определяется налогооблагаемая база путем уменьшения годовой суммы начисленной заработной платы на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а также на сумму НСЛ при ее наличии (информацию о суммах начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных НСЛ и удержанного НДФЛ физические лица получают посредством справки о доходах от своего работодателя);
• определяется сумма (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента, разрешенных к включению в налоговую скидку на основании подтверждающих документов;
• рассчитывается сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку:

из суммы НДФЛ, удержанного (уплаченного) из заработной платы за год, вычитаем сумму НДФЛ, определенную как произведение налогооблагаемой базы, уменьшенной на сумму понесенных налогоплательщиком расходов на оплату за обучение, и ставки налога;

в то же время, в случае получения плательщиком в течение отчетного года доходов в виде заработной платы, облагаемых по разным ставкам налога, сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства рассчитывается путем определения долей (в процентах) дохода, облагаемых по разным ставкам НДФЛ, в общей сумме годового общего налогооблагаемого дохода.

Сумма, которая должна быть возвращена налогоплательщику зачисляется на его банковский счет в течение 60 календарных дней после поступления налоговой декларации об имущественном положении и доходах.

Для получения налоговой скидки на обучение физическое лицо – плательщик НДФЛ обязано подать в налоговый орган вместе с налоговой декларацией об имущественном состоянии и доходах копии платежных и расчетных документов. В частности, квитанции, фискальные чеки, приходные кассовые ордера, идентифицирующие поставщика услуг и лицо, обращающееся за налоговой скидкой (их получателя), а также копию договора с учебным заведением, в котором обязательно должно быть отражено учебное заведение – поставщика услуг и соискателя образования – получателя услуг, стоимость таких услуг и срок оплаты таких услуг; справку о полученных в отчетном году доходах; документы, подтверждающие степень родства (в случае компенсации стоимости получения дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования члена семьи первой степени родства) и т. д. (см. категорию 103.06.03 ОИР).

Какой размер налоговой социальной льготы применять в 2024 году?

Согласно п. 169.1 НКУ плательщик НДФЛ имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений). При этом размер такого дохода не должен превышать размер месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного в ближайшие 10 грн. В 2024 году такой прожиточный минимум равен 3028 грн, поэтому предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ в 2024 году, составляет 4240 грн (3028 грн × 1,4).

Общий размер НСЛ равен 50% прожиточного минимума трудоспособного лица, действующего на 1 января текущего года. Как уже отмечалось, на 2024 год прожиточный минимум трудоспособного лица установлен на уровне 3028 грн.

Общий размер НСЛ равняется 1514 грн (3028 грн × 0,5). Вместе с тем, для определенных категорий плательщиков предусмотрены повышенные размеры НСЛ – 150% от общей НСЛ (в 2024 г. – 2271 грн) или 200% от общей НСЛ (в 2024 г. – 3028 грн).

Если в течение года увеличивается прожиточный минимум, то на НСЛ это не влияет.

Следовательно, право на НСЛ имеет каждый работник, получающий зарплату, если (пп. 169.2.3 НКУ):

• сумма начисленной ему месячной платы не превышает предельный размер дохода для ее применения;
• не получает одновременно стипендию, денежное или имущественное (вещное) обеспечение как ученик, студент, аспирант, ординатор, адъютант, военный служащий, выплачиваемый из бюджета.

Также НСЛ не применяют к доходу от предпринимательской, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Заметим, что НСЛ применяется только для расчета для НДФЛ, то есть на сумму военного сбора не влияет.