НДС и налог на прибыль: январские изменения

Дата публикации
18 Янв 2022

Начало 2022 года ознаменовалось так называемой налоговой реформой. Речь идет о Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» от 30.11.2021 г. № 1914-IX (далее – Закон № 1914).

Законом № 1914 предусмотрены существенные изменения в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ), в частности, в обложении НДС, налогом на прибыль. Рассмотрим далее отдельные из них.

НДС

Регистрация плательщиком НДС: для определения суммы, необходимой для обязательной регистрации плательщиком НДС (1 млн. грн), также учитывают операции по поставке товаров/услуг с использованием локальной или глобальной компьютерной сети (через установку специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах и т. п.) – п. 181.1 НКУ;

НДС не начисляется: на внутренние поставки и импорт инвестиционного золота; поставки услуг агентов, действующих от имени и по поручению другого лица в случаях, когда они участвуют в поставке инвестиционного золота своему принципиалу/доверителю; снабжение услуг, связанных с производством инвестиционного золота и/или услуг по превращению золота в инвестиционное золото (п. 197.26 НКУ).

Обратите внимание, что инвестиционным золотом считаются:

слитки или пластины массой, принятой на рынках золота 995-й или высшей пробы, независимо от того, представлено ли оно в ценных бумагах;

золотые монеты 900-й или выше пробы, отчеканенные после 1800 года, которые являются или были законным платежным средством в стране происхождения и продаются по цене, не превышающей рыночную стоимость золота, содержащуюся в монетах, более чем на 80%. За рыночную стоимость берут стоимость золота по учетной цене банковских металлов (ее НБУ обнародует на своем сайте).

Регистрация РК к НН: расчет корректировки не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1095 календарных дней с даты выписки налоговой накладной, в которую составлен такой расчет (п. 192.1 НКУ);

Право на налоговый кредит: период, в течение которого покупатель – плательщик НДС может включить на основании зарегистрированных налоговых накладных НДС в состав налогового кредита уменьшен с 1095 дней до 365 дней (п. 198.6 НКУ).

Следовательно, с 1 января 2022 года плательщики НДС, не включившие НДС в налоговый кредит текущего отчетного периода, имеют право сделать это в течение 365 дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки (далее – НН/РК) .

Право на налоговый кредит по НН/РК, которые с опозданием было зарегистрировано в ЕРНН, возникает в периоде их регистрации и сохраняется в течение 365 дней с даты составления НН/РК.

Плательщики НДС, применяющие кассовый метод, также ориентируются на 365 дней. В то же время если в течение этого периода они не признали налоговый кредит из-за неуплаты поставщику средств или предоставления других видов компенсации стоимости товаров (услуг), увеличить налоговый кредит удастся в периоде списания средств/предоставления компенсации, но не позднее чем через 60 календарных дней с даты такой оплаты

«Табачный» НДС: внесенные изменения в ст. 189, 190 и 197 НКУ влияют на определение налогооблагаемой базы при поставке табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах. Если для этих товаров установлены максимальные розничные цены, при их поставке в Украину, а также при их импорте в Украину налогооблагаемую базу определяют на уровне максимальной розничной цены без НДС.

Освобождены от НДС поставки табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены.

Обратите внимание: НДС по ставке 20% начисляется при первой поставке таких товаров их производителями; ввозе таких товаров на таможенную территорию Украины и их первых поставках импортером на таможенной территории Украины. На всех последующих этапах их поставок применяют освобождение от НДС.

База налогообложения по НДС: из-за корректировки п. 188.1 НКУ вместо акцизного налога на реализацию субъектами розничной торговли подакцизных товаров базой налогообложения не является акцизный налог, который начисляется в соответствии с пп.пп. 213.1.9, 213.1.14 НКУ.

Изменения в пп. 196.1.4 НКУ: из перечня операций, не являющихся объектом налогообложения исключили обращение банковских металлов. В то же время законодатели предусмотрели льготу по НДС по операциям, связанным с инвестиционным золотом (см. выше).

Пройдите ТЕСТ на 10 вопросов и узнайте: за что вас могут лишить единого налога

Налог на прибыль

Отрицательное значение объекта налогообложения: крупные налогоплательщики имеют право уменьшать объект налогообложения не более чем на 50% накопленных налоговых убытков прошлых налоговых (отчетных) лет. Такой порядок действует, начиная с первого налогового (отчетного) периода 2022 года.

Этим налогоплательщикам финрезультат до налогообложения налогового (отчетного) периода (прибыль, убыток или нулевое значение) можно уменьшить не более чем на 50% непогашенной суммы отрицательного значения объекта обложения прошлых налоговых (отчетных) лет.

Сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, которая не была погашена положительным значением объекта налогообложения налогового (отчетного) года, уменьшает финрезультат до налогообложения будущих налоговых (отчетных) периодов в размере не более 50% такой непогашенной суммы для ее полного погашения.

В случае когда непогашенная сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет – не более 10% положительного значения объекта налогообложения налогового (отчетного) периода, исчисленного согласно пп. 134.1.1 НКУ без учета непогашенного отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет такая сумма отрицательного значения уменьшает финансовый результат до налогообложения этого налогового (отчетного) периода в полном объеме.

При этом погашенными считаются суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет, если одновременно эти суммы были включены в расчет объекта налогообложения будущих налоговых (отчетных) периодов и за их счет было уменьшено положительное значение объекта налогообложения.

Из-за изменений в пп. 139.2.2 НКУ государственные унитарные предприятия и хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50% акций (долей) принадлежит государству, запрещено уменьшать финрезультат до налогообложения на разнице, предусмотренные пп. 139.2.2 НКУ. При условии, что методы исчисления резерва сомнительных долгов (резерва ожидаемых кредитных убытков) и способ определения коэффициента сомнительности не согласованы с собственником (собственниками) или уполномоченным им органом (должностным лицом) в соответствии с законодательством.

Изменениями в пп. 140.5.7 НКУ установлено: не применяют его требования плательщики, которые начисляют роялти в пользу правообладателей в качестве вознаграждения за использование объектов авторского права и (или) смежных прав или в качестве отчисления в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким плательщиком с организациями коллективного управления в соответствии с Законом Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав» от 15.05.18 г. № 2415-VIII.

Изменения в абз. 1 пп. 140.5.10 НКУ приводят к необходимости увеличивать финрезультат на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) при перечислении денег/передачи товаров (работ, услуг) плательщикам, которые являются связанными лицами, при условии, что:

• получателем финансовой помощи (бесплатно полученных товаров, работ, услуг) задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получены такая безвозвратная денежная помощь или бесплатные товары, работы, услуги;

• предоставителем такая помощь учтена в составе расходов при определении финрезультата до налогообложения.

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021