Необоротные активы-2026: нюансы бухгалтерской классификации и учета

Дата публикации

10 Мар 2026

В статье «Бухгалтерский учет основных средств-2026: от оприходования до выбытия» мы упомянули важные аспекты бухгалтерской классификации основных средств (ОС). В этой статье мы рассмотрим прочие нюансы классификации (бухгалтерской и налоговой): и не только ОС, но и малоценных необоротных материальных активов (МНМА).

Бухгалтерская классификация необоротных активов

Основные средства

Согласно п. 5 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561), одинаково классифицируют ОС по группам и подгруппам. В свою очередь Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.12.1999 г. № 291 (далее – Инструкция № 291), помогает предприятиям определять счета (субсчета), на которых будут учитываться ОС соответствующих групп.

Заметим, что п. 7 Методрекомендаций № 561 предоставляет предприятиям возможность расширять вышеупомянутую классификацию. Для этого в группах (подгруппах) ОС разделяют на собственные, арендованные и находящиеся в эксплуатации, запасе, аренде, ремонте, на модернизации, реконструкции, достройке, частичной ликвидации и т. д.

Обратите внимание, что предприятие в вопросах классификации ОС может воспользоваться нормами Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11 (далее – Методрекомендации № 11), которые детально расписывают наполнение той или иной группы ОС. Например, согласно п. 1.1 разд. ІІ Методрекомендаций № 11 в группе «Инструменты, приборы, инвентарь» учитывают:

инструменты – механические и немеханические орудия труда общего значения, а также прикрепленные к машинам предметы, служащие для обработки материалов (например, режущие, ударные, нажимные и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механические орудия, работающие на электроэнергии, энергии сжатого воздуха, электровибраторы, гайковерты а также разного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, устройства для установки двигателей и прокрутки карданного вала на автомобилях и т. п.).
производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного значения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.; оборудование, способствующее охране труда; предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т. п.);
хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обустройства, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы, ковры, портьеры и прочий хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного значения (гидропульты, стендеры, стремянки).

Обратите внимание, что НП(С)БУ 7 не делит ОС на производственные и непроизводственные. Поэтому бухгалтерскую амортизацию начисляют по общим правилам: на все ОС без исключения.

Заметим, что МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» в отличие от НП(С)БУ 7 при классификации ОС разделяет их на классы. Так, класс ОС – группа активов, одинаковых по характеру и способу использования в деятельности предприятия (§ 37 МСФО (IAS) 16). При этом МСБУ (IAS) 16 устанавливает лишь примерную классификацию ОС и примерами отдельных классов активов являются:

земля;
земля и здания;
машины и оборудование;
корабли;
самолеты;
автомобили;
мебель и принадлежности;
офисное оборудование.

Поэтому предприятие, составляющее отчетность по МСФО, может определить собственную (более подробную) классификацию ОС и закрепить ее в учетной политике.

МНМА

Речь идет об одной из подгрупп группы «Прочие необоротные материальные активы». Срок ожидаемого полезного использования МНМА также превышает один год или операционный цикл, если он больше года. При этом НП(С)БУ 7 не устанавливает стоимостные критерии предметов, входящих в состав МНМА (пп. 5.2). Предприятия самостоятельно определяют это. Подтверждает это также п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635 (далее – Методрекомендации № 635). Эта норма содержит неисключительный перечень того, что определяет распорядительный документ об учетной политике, в том числе стоимостные признаки входящих в состав МНМА предметов. Кроме того, п. 2.6 Методрекомендаций № 635 напрямую ссылается на п. 5.2 НП(С)БУ 7 относительно самостоятельного установления предприятием критериев малоценности необоротных активов.

Следовательно бухгалтеры на основании профессионального суждения определяют, какие необоротные материальные активы несущественны по стоимости, то есть малоценны для предприятия. На практике обычно ориентируются на налоговые критерии ОС, установленные НКУ.

Напомним, что критерии существенности в свое время были рассмотрены в письме от 29.07.2003 г. № 04230-04108, в котором Минфин предоставил методические рекомендации по применению существенности в бухгалтерском учете.

Так, существенность – характеристики учетной информации, которые определяют ее способность влиять на решения пользователей финансовой отчетности. Объектами применения существенности являются, в частности, отдельные хозяйственные операции и объекты учета. Количественные критерии и качественные признаки существенности содержит п. 2.20 Методрекомендаций № 635.

В письме Минфина от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004 рассмотрен стоимостный предел между обычными ОС и МНМА как элемент учетных оценок. Поэтому изменение стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, рассматривается как изменение учетных оценок. И в связи с изменением стоимостных признаков корректировки в бухучете по ОС, зачисленным на баланс, не проводятся. То есть в этом случае нет оснований для перегруппировки ОС и корректировок данных бухучета прошлых отчетных периодов. Аналогичный тезис содержит п. 2.6 разд. ІІ Методрекомендаций № 635.

Установление критерия малоценности является правом предприятия, а не его обязанностью. При отсутствии такого критерия у предприятия просто не будет МНМА, а все необоротные материальные активы будет учитываться в какой-то подгруппе соответствующей группы ОС: согласно техническим характеристикам, назначению и условиям использования такого ОС.

Кстати, в МСБУ 16 вообще отсутствует упоминание о МНМА. Поэтому предприятия, отчитывающиеся по МСФО при признании объектов ОС, также применяют профессиональное суждение на основании критериев и требований по МСБУ 16.

Согласно п. 23 НП(С)БУ 7 и § 57 МСБУ 16 амортизацию начисляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который предприятие устанавливает при признании объекта ОС. При этом срок полезной эксплуатации актива определяют исходя из ожидаемой полезности актива для предприятия.

Если вам важны нюансы учета не только на тему необоротных активов , тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Необоротные активы-2026: налоговая классификация ОС

НКУ в пп.14.1.138 определяет свой термин «основные средства». Это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр:

которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика;
стоимость которых превышает 20000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом;
ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если он больше года).

Исключения составляют:

земля;
незавершенные капитальные инвестиции;
автомобильные дороги общего использования;
библиотечные и архивные фонды;
материальные активы, стоимость которых не превышает 20000 грн;
непроизводственные ОС;
нематериальные активы.

Подпункт 138.3.3 НКУ устанавливает минимальные сроки амортизации ОС.

Плательщики налога на прибыль для расчета амортизации ОС ориентируются на сроки установленные:

пп. 138.3.3 НКУ, если в бухучете для соответствующей группы (объекта) ОС предусмотрены меньшие сроки, чем указанные в этой норме;
в бухучете, если такие сроки равны или больше, чем предусмотренные пп. 138.3.3 НКУ.

Не подлежат налоговой амортизации и проводятся за счет соответствующих источников (пп. 138.3.2 НKУ):

расходы на приобретение / самостоятельное изготовление непроизводственных ОС;
расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно ОС, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль.

Ниже в таблице приведена классификация ОС для целей налогообложения налогом на прибыль

Таблица

Группа ОС	Состав группы	Минимальный срок амортизации, лет
1	Земельные участки	–
Земельный участок – это часть земной поверхности с установленными границами, определенным местоположением, целевым (хозяйственным) назначением и с определенными по нему правами (пп. 14.1.74 НKУ)
2	Капитальные расходы по улучшению земель, не связанные со строительством	15
Земельное улучшение – результаты любых мероприятий, которые приводят к изменению качественных характеристик земельного участка и его стоимости. К земельным улучшениям относятся материальные объекты, расположенные в пределах земельного участка, перемещение которых невозможно без их обесценения и изменения назначения, а также результаты хозяйственной деятельности или проведения определенного вида работ (изменение рельефа, улучшение грунтов, размещение посевов, многолетних насаждений, инженерной инфраструктуры и т. д.) (пп. 14.1.75 НKУ)
3	Здания	20
	Сооружения	15
	Передаточные устройства	10
Здания – земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или совмещенных (несуще-ограждающих) конструкций, которые образуют наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, сохранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности (пп. 14.1.1.5 НКУ). Сооружения – земельные улучшения, не относящиеся к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций (пп. 14.1.238 НKУ). Некоторую помощь оказывает Национальный классификатор зданий и сооружений НК 018:2023: сооружения – структуры, связанные с землей, созданные из строительных материалов и комплектующих и/или для которых проводятся строительные работы. В этом отношении подготовка почвы, посадка или посев и т. п. для сельскохозяйственных целей не считаются сооружениями; здания – это крытые сооружения, которые могут использоваться отдельно, построенные для постоянных целей, которые образуют наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения оборудования, животных, растений и предметов. К инженерным сооружениям относят: все сооружения, не принадлежащие к зданиям, в том числе линейные объекты инженерно-транспортной инфраструктуры и сооружения в них. Передающие устройства – земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. д. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п.) (пп. 14.1.143 НKУ)
4	Машины и оборудование	5
4	из них:электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрут питание и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 20000 грн	2
НKУ не определяет термины «машины» и «оборудование». Но согласно п. 5.3 НКУ иные термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами. В соответствии с пп. 2.2.8 Положения о техническом обслуживании оборудования предприятий горно-металлургического комплекса, утвержденного приказом Минпромполитики от 15.06.2004 г. № 285 (далее – Положение № 285), машина – это комплекс механизмов, который предназначен для выполнения полезной работы, связанной с процессом производства, транспортировки, преобразования энергии или информации. А оборудование согласно пп. 14 п. 6 Технического регламента по электромагнитной совместимости оборудования, утвержденного постановлением KМУ от 16.12.2015 г. № 1077 (далее – Техрегламент № 1077), – это любая аппаратура или стационарная установка. Аппаратура – любой завершенный прибор или сочетание приборов, предоставленные на рынке как единая функциональная единица, которые предназначены для потребителя (пользователя) и могут создавать электромагнитные помехи или на функционирование которых могут повлиять такие помехи (пп. 1 п. 6 Техрегламента № 1077). Стационарная установка – это особое сочетание нескольких видов аппаратуры, а в некоторых случаях также других устройств, которые сложены, смонтированы и предназначены для постоянного использования в заранее определенном месте (пп. 18 п. 6 Техрегламента № 1077)
5	Транспортные средства	5
Это относится ко всем видам транспорта, предназначенным для перемещения людей и грузов, независимо от стоимости (железнодорожный, водный, автомобильный подвижной состав; воздушный подвижной состав; производственный транспорт и т. д.). Об этом говорит Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219 (далее – Порядок № 1219). А п. 1.1 разд. II Методрекомендаций № 11 уточняет, что в частности, к этой подгруппе относят подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы-тягачи и т. п.); производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и т. д.)
6	Инструменты, приборы, инвентарь, мебель	4
НKУ не определяет состав этой группы ОС. А что предлагает учитывать в аналогичной бухгалтерской подгруппе ОС п.1.1 разд. II Методрекомендаций № 11 мы уже говорили. Кроме того, по пп. 2.2.19 Положения № 285 инструмент – это технологическая оснастка, предназначенная для воздействия на предмет труда с целью изменения его состояния. Состояние предмета труда определяют с помощью меры и (или) измерительного прибора
7	Животные	6
Животные, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью, например, служебные собаки, цирковые животные и т. п.
8	Многолетние насаждения	10
Скажем, согласно п. 1.1 разд. II Методрекомендаций № 11 речь идет об озеленительных и декоративных насаждениях на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений и других искусственных многолетних насаждениях
9	Прочие основные средства	12
К примеру, сюда относят рекламные вывески или вывески с названием предприятия стоимостью более 20000 грн, а также улучшение арендованных ОС (см. разъяснение в ОИР, категория 102.05)
10	Библиотечные фонды, збережения Национального архивного фонда Украины	—
К библиотечному фонду относятся: научная, художественная и обучающая литература, специальные виды литературы и другие издания независимо от стоимости отдельных экземпляров книг (Порядок № 1219)
11	Малоценные необоротные материальные активы	–
12	Временные (нетитульные) сооружения	5
13	Природные ресурсы	–
14	Инвентарная тара	6
В частности, тара многоразового использования с целью осуществления технологического процесса производства (металлические и деревянные бочки, цистерны, контейнеры и т. п.) с ожидаемым сроком полезного использования более одного года и стоимостью более 20000 грн
15	Предметы проката	5
Предметы, предназначенные для выдачи во временное пользование, срок эксплуатации которых превышает год, а стоимость превышает 20000 грн
16	Долгосрочные биологические активы	7
Долгосрочный биологический актив согласно п. 4 НП(С)БУ 30 – это животное или растение, которое в процессе биологических превращений способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды и не является текущим биологическим активом. Текущие биологические активы – это биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме. Согласно п.1.1 Методрекомендаций № 11 в эту группу могут попасть продуктивный и племенной скот (коровы, быки-производители, быки, жеребцы-производители и т. п.)