Неприбыльные организации: риски потери статуса неприбыльщика

Что такое некоммерческая организация и кто может получить этот статус

Неприбыльная организация для целей налогообложения налогом на прибыль должна одновременно отвечать требованиям, предусмотренным пп. 133.4.1 НКУ. В частности, должна быть внесена в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, порядок ведения которого утвержден постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 440 (далее – Реестр неприбыльных организаций и Порядок № 440 соответственно).

Неприбыльными организациями могут быть:

• бюджетные учреждения;
• общественные объединения, политические партии, творческие союзы, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды;
• союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц;
• жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с законом осуществлено принятие в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и такой жилой дом строился или приобретался жилищно-строительным (жилищным) кооперативом), дачные (дачно-строительные), садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (общества);
• ОСМД, ассоциации собственников жилых домов;
• профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, как и организации работодателей и их объединения;
• сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы; кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов;
• другие юридические лица, деятельность которых отвечает установленным для неприбыльщиков требованиям.

Неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль. Для этого неприбыльная организация должна в течение 10 дней со дня государственной регистрации подать документы (в частности, заявление по форме 1-РН) для включения в Реестр неприбыльных организаций. В этом случае вновь созданное  юрлицо является неплательщиком налога на прибыль с даты регистрации в ЕГР. Срок рассмотрения заявления налоговиками – 3 рабочих дня.

Если юрлицо не успевает с заявлением в течение установленного срока, то с даты регистрации в ЕГР до даты включения в Реестр неприбыльных организация оно является обычным плательщиком налога на прибыль. А уже с даты включения в Реестр неприбыльных организаций юрлицо не будет плательщиком налога на прибыль (п. 4, п. 6 Порядка № 440, пп. 133.4.1 НКУ).

Заявление и документы для регистрации

Для включения в Реестр неприбыльных организаций юрлицо подает:

• заявление по форме № 1-РН (приложение 1 к Порядку № 440), подписанное руководителем или представителем организации и скрепленное печатью (при наличии);
• копии учредительных документов (кроме обнародованных на портале ЕГР). Жилищно-строительные кооперативы также заверенные подписью руководителя или представителя такого кооператива и скрепленные печатью (при наличии) копии документов, подтверждающих дату принятия в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и факт сооружения или приобретения такого дома жилищно-строительным кооперативом. Неприбыльные организации, которые действуют  на основании учредительных документов организации высшего уровня, согласно закону представляют вместе с регистрационным заявлением по ф. 1-РН копию документа, который подтверждает включение в организацию высшего уровня и предоставляет право действовать на основании учредительных документов такой организации высшего уровня (п. 6 Порядка № 440).

Регистрационное заявление по форме 1-РН с отметками «Реєстрація», «Зміни», «Виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій» может быть подано (отправлено) неприбыльной организацией, в частности, средствами электронной связи в электронной форме.

С образцом заполнения заявления можно ознакомиться здесь.

Включение неприбыльных организаций в Реестр неприбыльных организаций осуществляется в соответствии с положениями п.п. 3-8 Порядка № 440.

В случае отсутствия оснований для отказа во включении (повторном включении) в Реестр неприбыльных организаций, присвоении (изменении) признака неприбыльности контролирующий орган обязан в течение трех рабочих дней со дня получения регистрационного заявления и прилагаемых к нему документов внести в Реестр неприбыльных организаций соответствующую запись о включении (повторное (изменение) признака неприбыльности.

В случае наличия оснований для отказа во включении (повторном включении) в Реестр неприбыльных организаций, присвоенные (изменении) признаки неприбыльности или для исключения неприбыльной организации из Реестра контролирующим органом готовится соответствующее решение по форме согласно приложению 2 к Порядку № 440 в двух экземплярах. Один вручается таковой организации, а другой остается в контролирующем органе (абз. 9 п. 8 Порядка № 440).

В случае включения неприбыльного организации в Реестр неприбыльных организаций контролирующий орган вносит в Реестр неприбыльных организаций соответствующую запись о включении (повторное включение) такого учреждения (организации) в Реестр неприбыльных организаций. При этом решение о включении (повторное включение) в Реестр такому неприбыльной организации не направляется.

Сохранение статуса неприбыльщика

Как мы говорили, для сохранения статуса неприбыльности организация должна соответствовать требованиям, определенным п. 133.4 НКУ. В частности, в учредительных документах должны быть четко прописаны положения о:

• запрете распределения доходов (прибылей) или их части среди учредителей, участников, членов организации, работников (кроме зарплаты и ЕСВ), а также членов органов управления и связанных лиц;
• порядке передачи активов при прекращении организации: они должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида, юрлицу, осуществляющему негосударственное пенсионное обеспечение (для НПФ), или зачислены в бюджет.

Это требование не касается объединений и ассоциаций ОСМД и жилищно-строительных кооперативов.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета в неприбыльных организациях, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Другие требования для сохранения статуса неприбыльщика

Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации целей (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.

Доходы неприбыльных религиозных организаций используются также для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в том числе предоставления гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия (пп. 133.4.2 НКУ, п. 4, п. 6 Порядка № 440).

При этом пункт 133.4 НКУ на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения применяется с учетом положений п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. В частности, на период действия правового режима военного положения не считается нарушением требований п. 133.4 НКУ передача имущества, предоставление услуг неприбыльной организацией, использование доходов (прибылей) неприбыльной организации для финансирования расходов, не связанных с реализацией целей (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами, при условии, что такие услуги, имущество добровольно перечислены (предоставлены, переданы) ВСУ и т. д.

Если контролирующий орган установит факт использования неприбыльной организацией доходов (прибылей) для других целей, чем предусмотренные пп. 133.4.2 НКУ, или факт использования доходов (прибылей) неприбыльной организации с целью предоставления неправомерной выгоды при совершении уголовного правонарушения, то это независимо от размера неправомерной выгоды является основанием для:

• исключения такой организации из Реестра неприбыльных организаций;
• начисления налогового обязательства по налогу на прибыль;
• начисления штрафных санкций и пени.

При этом налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня начисляются начиная с первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение (п. 133.4.4 НКУ).

Обратите внимание! Выплата компенсаций и других выплат (в том числе являющихся дополнительным благом) в пользу работников благотворительной организации не является основанием для исключения такой благотворительной организации из Реестра неприбыльных организаций, при условии, что такие компенсации и другие выплаты связаны с реализацией целей и задач такой благотворительной организации и предусмотренные ее учредительными документами и/или организационно-распорядительными документами и не противоречат Закону Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Размер таких компенсаций и других выплат в налоговом (отчетном) году не должен превышать 25% суммы понесенных административных расходов такой благотворительной организации за налоговый (отчетный) год (пп. 133.4.4-1 НКУ).

Изменения данных неприбыльщика

Если некоммерческая организация изменяет свою организационно-правовую форму или вносит изменения в учредительные документы (в том числе, если действует на основании документов организации высшего уровня), она обязана уведомить об этом налоговую. Для этого следует подать в контролирующий орган регистрационное заявление с отметкой  «зміни» и добавить копии соответствующих документов. Это нужно сделать не позднее чем через 10 календарных дней с момента госрегистрации изменений. Если государственная регистрация не проводится – документы следует подать в течение 10 дней после возникновения изменений, касающихся учредительных документов.

За неподачу или несвоевременную подачу регистрационного заявления с отметкой «зміни» предусмотрен штраф в размере 1020 грн. Если нарушение не устранено или повторяется в течение года, то штраф растет до 2040 грн.

Последствия нарушения условий пребывания в числе неприбыльщиков

При нарушении условий пребывания в числе неприбыльщиков неприбыльной организацией ей следует представить в течение 20 дней после месяца нарушения Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (за период с начала года до конца месяца нарушения) и уплатить налог от суммы неуставного (нецелевого) использования. Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов. Такая некоммерческая организация исключается контролирующим органом из Реестра неприбыльных организаций и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором допущено такое нарушение. Следовательно, если приобретенные неприбыльной организацией товарно-материальные ценности или основные средства используются не по целевому назначению, такая неприбыльная организация должна рассчитать налоговое обязательство по налогу на прибыль в размере 18%, исходя из балансовой стоимости использованных по нецелевому назначению активов.

Такую неприбыльную организацию контролеры исключают из Реестра неприбыльных организаций.

До конца года ежеквартально нарастающим итогом неприбыльной организации следует представлять декларацию по налогу на прибыль и финотчетность и уплачивать налог на прибыль. Со следующего года придется отчитываться и платить налог на прибыль на общих основаниях.

Подробно об учете, документировании и налогообложении в неприбыльных организациях см. в статьях «Неприбыльные организации: учет, документирование», «Неприбыльные организации: учет, налогообложение».