Неприбыльные организации: учет, документирование

Неприбыльной организацией считают юридическое лицо, целью деятельности которого не является получение прибыли для ее последующего распределения между участниками этой организации. Цель некоммерческих организаций – это проведение благотворительной деятельности и меценатства, а также и другой деятельности, предусмотренной законодательством. Еще на практике такие организации называют непредпринимательскими или некоммерческими.

Бухгалтерский учет

Отметим, что Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее – Закон о бухучете) распространяется абсолютно на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от организационно-правовых видов и форм собственности. Эти юрлица обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность (ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете). Это касается и неприбыльных организаций.

В соответствии с п. 2 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах представляют, в частности, непредпринимательские общества. Согласно ст. 85 Гражданского кодекса Украины непредпринимательскими обществами являются общества, не имеющие целью получение прибыли для его последующего распределения между участниками. Впрочем, непредпринимательские общества могут наряду со своей основной деятельностью осуществлять предпринимательскую деятельность, если иное не установлено законом и если эта деятельность соответствует целям, для которых они были созданы, и способствует их достижению. Следовательно, неприбыльные организации (в частности, благотворительные организации, кооперативы и т. п.) являются непредпринимательскими.

Непредпринимательские общества, микро-, малые предприятия могут использовать упрощенный План счетов (п. 2 приказа Минфина «Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета» от 19.04.2001 г. № 186).

Также они по желанию могут использовать общий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.

Форма и порядок составления сокращенной финансовой отчетности, в частности, непредпринимательскими обществами установлены НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность».

Но важнейший критерий применения сокращенной отчетности – это соответствие критериям, по которым все предприятия распределяют на микро-, малые, средние и крупные предприятия.

Эти критерии устанавливает ст. 2 Закона о бухучете:

• к микропредприятиям относятся те, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за предшествующий отчетному год отвечают, по меньшей мере, двум из следующих критериев:

балансовая стоимость активов – до 350 тыс. евро;

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 700 тыс. евро;

среднее количество работников – до 10 человек;

• малыми считают предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, отвечают, по меньшей мере, двум из следующих критериев:

балансовая стоимость активов – до 4 млн. евро;

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 8 млн. евро;

среднее количество работников – до 50 человек;

• средние – это предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют, по меньшей мере, двум из следующих критериев:

балансовая стоимость активов – до 20 млн. евро;

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 40 млн. евро;

среднее количество работников – до 250 человек;

• крупными являются предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, удовлетворяют, по меньшей мере, два из следующих показателей:

балансовая стоимость активов – более 20 млн. евро;

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – более 40 млн. евро;

средняя численность работников – более 250 человек.

Неприбыльные организации: учетная политика

Приказ об учетной политике имеют и неприбыльные организации. Согласно п. 6 разд. IV НП(С)БУ 1 учетная политика должна определять, в частности:

принципы оценки статей отчетности;

методы учета отдельных статей отчетности.

Раздел II Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635, устанавливает, какие именно положения должны быть в учетной политике.

В учетной политике неприбыльщиков указывают, в частности:

• порядок применения забалансовых счетов;
• определение субсчетов к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»; порядок ведения аналитического учета главных средств и запасов;
• порядок использования счета 92 «Административные расходы». Напомним, что, например, согласно ч. 3 ст. 16 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI размер административных расходов благотворительной организации не может превышать 20% дохода этой организации в текущем году;
• порядок использования субсчета 949 «Прочие операционные расходы».

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета в неприбыльных организациях, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налоговый учет

Порядок ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включение неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключение из Реестра утвержден постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 440 (далее – Порядок № 440).

В соответствии с п. 6 Порядка № 440 для включения в Реестр неприбыльная организация должна подать в контролирующий орган регистрационное заявление по форме 1-РН согласно приложению 1 к Порядку № 440 и заверенные подписью руководителя или представителя такой организации и скрепленные печатью (при наличии) копии учредительных документов неприбыльной организации (кроме обнародованных на портале электронных сервисов в соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований»), а жилищно-строительные кооперативы также заверены подписью руководителя или представителя такого кооператива и скреплены печатью (при наличии) копии документов, подтверждающих дату принятия в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и факт сооружения или приобретения такого дома жилищно-строительным кооперативом.

Неприбыльные организации, действующие на основании учредительных документов организации высшего уровня, в соответствии с законом представляют вместе с регистрационным заявлением по форме 1-РН согласно приложению 1 к Порядку № 440 заверенную подписью руководителя или представителя такой организации и скрепленную печатью (при наличии) копию документа, подтверждающего включение в организацию высшего уровня и который дает право действовать на основании учредительных документов такой организации высшего уровня.

Неприбыльная организация согласно ч. 4 ст. 8 Закона о бухучете может выбрать следующие формы организации бухучета:

• введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
• пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;
• ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или предприятием, субъектом предпринимательской деятельности, самозанятым лицом, осуществляющим деятельность в сфере бухгалтерского учета и/или аудиторской деятельности;
• самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна быть обнародована, и в бюджетных учреждениях.

Предприятие, представляющее общественный интерес, обязано создать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером, в состав которой входят не менее двух человек. Положение этого абзаца не распространяется на негосударственные пенсионные фонды и институты совместного инвестирования.

Функции главного бухгалтера или лица, обеспечивающего ведение бухгалтерского учета неприбыльной организации, определены ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете.

Обратите внимание, что согласно п. 66.4 Налогового кодекса Украины и п. 9.3. разд. IX Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1588, налогоплательщики – юридические лица и их обособленные подразделения обязаны предоставить контролирующему органу сведения в отношении лиц, ответственных за ведение бухгалтерского и/или налогового учета юридического лица, ее обособленных подразделений, в 10-дневный срок со дня взятия на учет или возникновения изменений в учетных данных налогоплательщиков путем подачи заявления для юридических лиц и обособленных подразделений по форме № 1-ОПП (далее – заявление по форме № 1-ОПП).

В случае отсутствия на предприятии должности главного бухгалтера в контролирующий орган подается заявление по форме № 1-ОПП с отметкой «Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку» со сведениями о руководителе предприятия. В строке «Дата призначення» заявления по форме № 1-ОПП должна быть указана дата, с которой лицо начало исполнять обязанности бухгалтера на предприятии.

Если должность главного бухгалтера неприбыльного учреждения (организации) штатным расписанием не предусмотрена, то в строке «Головний бухгалтер» поля 5 регистрационного заявления по форме № 1-РН указывается информация о лице, обеспечивающем ведение бухгалтерского учета неприбыльного учреждения (организации): регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия (при наличии) номер паспорта (лишь для физических лиц, имеющих отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии (при наличии) и номеру паспорта); фамилия, имя и отчество; контактный номер телефона, соответствующий сведениям, указанным в заявлении по форме № 1-ОПП.

В случае если такое лицо на предприятии не назначено и/или бухгалтерский учет ведется аудиторской фирмой на договорных началах (аутсорсинг бухгалтерских услуг), то в строке «Головний бухгалтер» регистрационного заявления по форме 1-РН указываются данные руководителя, соответствующие сведениям указанным в заявлении по форме № 1-ОПП, поскольку только руководитель несет ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Условия неприбыльности для целей налога на прибыль, определенные пп. 133.4.1 НКУ должны выполняться одновременно.

НДС

Если некоммерческая организация поставляет товары (работы, услуги) на сумму более 1 млн. грн она должна зарегистрироваться плательщиком НДС. Заметим, что не являются объектами обложения НДС, а следовательно не учитываются при определении 1 млн. грн членские взносы, благотворительные взносы, гранты, нецелевая финансовая помощь, выдача путевок в профсоюзах, поступление средств от собственником на счет ОСМД на содержание и ремонт помещений (см. письмо ГНСУ от 05.12.2019 г. № 1731/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).