Нецелевая благотворительная материальная помощь

Дата публикации
23 Июл 2021

Благотворительная помощь по своей сути является добровольным направлением юридическим или физическим лицом определенных ресурсов (денежных средств, товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ), необоротных активов, результатов выполненных работ, предоставленных услуг) другим лицам. С позиции Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI (далее — Закон № 5073) благотворительная помощь носит целевой характер.

Напомним: одним из видов благотворительной помощи в соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона № 5073 является благотворительное пожертвование — бесплатная передача благотворителем средств, другого имущества, имущественных прав в собственность получателей для достижения определенных, заранее обусловленных целей благотворительной деятельности. То есть такая помощь отличается от обычного бесплатного предоставления денег, другого имущества и т.п. их получателям. НКУ для целей налогообложения разделяет благотворительную помощь на целевую и нецелевую. При этом целевая благотворительная помощь предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления данных условий или направлений (пп. 170.7.1 НКУ). НКУ также разграничивает бесплатную передачу товаров (работ, услуг) (пп. 14.1.13 НКУ) и безвозвратную финансовую помощь в виде переданных денежных средств (пп. 14.1.257 НКУ).

Далее рассмотрим порядок учета, налогообложения и отражения в отчетности операций по предоставлению нецелевой благотворительной материальной помощи.

Бухучет предоставления нецелевой благотворительной помощи

Суммы помощи денежными средствами, стоимость переданных ТМЦ, стоимость безвозмездно выполненных работ (предоставленных услуг) предприятие, предоставляющее такую помощь, отражает в составе расходов текущего периода (п. 6, п. 7 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Как правило, данные расходы учитываются на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

При передаче необоротных активов (далее — ОС и/или МНМА) на расходы относится остаточная стоимость таких активов, а отражается она на субсчете 976 «Списание необоротных активов». Хотя предприятия, не занимающиеся профессиональной благотворительностью, могут задействовать также в этом случае и субсчет 977 «Прочие расходы деятельности». Сумму накопленного износа по переданным ОС и/или МНМА списывают на дебет счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». Пример учета нецелевой благотворительной помощи см. в таблице.

Таблица

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дебет

Кредит

1

Перечислена помощь в виде денежных средств

377

311

10000

2

Отнесена на расходы сумма помощи

949

377

10000

3

Списана остаточная стоимость ОС

976

104

16000

4

Списан износ ОС

13

104

9000

5

Начислен НДС на остаточную стоимость ОС (16000 грн × 20%)

949

641

3200

Налогообложение нецелевой материальной помощи

Налог на прибыль. Если предприятие — предоставитель корректирует финрезультат до налогообложения на разницы с р. ІІІ НКУ (обязательно или добровольно), то предоставление нецелевой благотворительной помощи может привести к корректировке:

  • согласно пп. 140.5.9 НКУ. То есть предприятие должно увеличить финрезультат на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года организациям, внесенным в реестр неприбыльных организаций на дату такого перечисления в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Если речь идет об организациях, указанных в п. 33 подраздела 4 р. ХХ НКУ, то корректировка согласно пп. 140.5.9 НКУ не проводится;
  • согласно пп. 140.5.10 НКУ, по которому предприятие увеличивает финрезультат на полную сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физических лиц — плательщиков НДФЛ), и плательщикам налога на прибыль по ставке 0%;
  • согласно п. 138.1, п. 138.2 НКУ. Если предприятие передает ОС, соответствующие определению с пп. 14.1.138 НКУ, ему следует увеличить финрезультат на сумму остаточной стоимости переданного объекта, рассчитанной по правилам НП(С)БУ или МСФО, и уменьшить финрезультат на сумму остаточной стоимости, определенной по правилам НКУ. Это обусловлено тем, что вышеупомянутые нормы применяются при продаже ОС, а к ней относится и бесплатная передача товаров, в т.ч. и необоротных активов (пп. 14.1.202, пп. 14.1.244 НКУ).

НДС. В случае предоставления помощи деньгами объект обложения НДС у предприятия не возникает, ведь данная операция не является поставкой товаров или услуг в соответствии с пп. 14.1.191 и пп. 14.1.185 НКУ.

Предоставление благотворительной помощи в виде ТМЦ, ОС и/или МНМА, услуг считается поставкой, которая сопровождается начислением НДС. База налогообложения определяется в соответствии с п. 188.1 НКУ. Исключение — случай, когда получателем благотворительной помощи от предприятия является благотворительная организация, поскольку в такой ситуации срабатывает пп. 197.1.15 НКУ, освобождающий бесплатную передачу товаров/услуг таким организациям от НДС.

НДФЛ. В соответствии с пп. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года. В 2021 году — это 3180 грн.

Работодатель может предоставлять отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь, которая носит разовый характер. Делается это по заявлениям работников (например, в связи с семейными обстоятельствами). В этом случае согласно пп. 170.7.3 НКУ сумма такой нецелевой благотворительной помощи, которая в совокупности в 2021 году не превышает 3180 грн, в налогооблагаемый доход работника не включается. Сумма превышения этого «лимита» на общих основаниях облагается НДФЛ (18%) и военным сбором (1,5%).

Единый взнос на общеобязательное государственное соцстрахование. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) для плательщиков, которые в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 являются работодателями, определена сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы (основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат).

Виды выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам при начислении ЕСВ, определяются согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Стоит подчеркнуть, что пп. 170.7.3 НКУ не распространяется на выплаты профсоюзов своим членам, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 165.1.47 НКУ.

Обратите внимание на пп. «б» п. 176.2 НКУ, согласно которому лица — налоговые агенты обязаны представлять в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, отчетность в виде Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет). Форма Расчета и Порядок его заполнения и представления утверждены приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.

Руководствуясь п. 4 р. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее — приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» следует указывать признак дохода, приведенный в разделе 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» приложения 2 к Порядку. По этому Справочнику сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе превышающая установленный предельный размер (в 2021 году — 3180 грн), отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «169».

Часто задаваемые вопросы
В каких случаях и на каком основании предоставляется единовременная помощь работникам?
Такая помощь предоставляется работникам при возникновении у них определенных обстоятельств, требующих дополнительных финансов (например, для оздоровления). Предоставляется она работникам по приказу руководителя предприятия, основанием для которого является заявление работника. В приказе указываются среди прочего причины для предоставления помощи, ее размер и срок выплаты
Коллективный договор предусматривает разовые выплаты пенсионерам — бывшим работникам к юбилейным (праздничным) датам. Как облагаются данные выплаты?
В коллективный договор по ст. 13 Кодекса законов о труде Украины можно включать разовые материальные выплаты бывшим работникам, вышедшим на пенсию. Такие выплаты получают статус нецелевой материальной помощи, облагаемой НДФЛ с учетом пп. 170.7.3 и пп. 164.2.20 НКУ.
Пенсионеры — плательщики, получившие нецелевую благотворительную помощь от предприятия, обязаны представить годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ. В 2021 году — это 3180 грн
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        [utm_campaign_i][/utm_campaign_i] [utm_source_i][/utm_source_i] [utm_medium_i][/utm_medium_i] [utm_term_i][/utm_term_i] [utm_content_i][/utm_content_i] [gclid_i][/gclid_i]
        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021