Излишне удержанный налог на репатриацию: как вернуть

Напомним, что плательщиками налога на прибыль из числа нерезидентов являются (п. 133.2 НКУ):

• юридические лица, которые созданы в любой организационно-правовой форме и получают доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;
• нерезиденты, которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получают доходы с источником происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность платить налог в порядке, установленном настоящим разделом.

По логике говорится о т. н. налоге на репатриацию, который начисляется и удерживается при выплате доходов, перечисленных в пп. 141.4.1 НКУ.

О том, что такое налог на репатриацию, мы рассказали в статье «Налог на репатриацию в Украине». А особенности удержания этого налога были рассмотрены в статье «Налог на репатриацию: об актуальном».

В этой консультации мы поговорим о нюансах возврата нерезиденту излишне удержанного налога на репатриацию.

НКУ об излишнем удержании налога на репатриацию

Подпункт 141.4.2 НКУ не предусматривает освобождения от начисления и уплаты налога на репатриацию при переплате по этому налогу. Следовательно, плательщик налога, который выплачивает нерезиденту – юрлицу доходы с источником их происхождения из Украины, независимо от наличия переплаты по этому налогу обязан при каждой выплате дохода нерезиденту удерживать и уплачивать в бюджет налог с таких доходов.

При этом налогоплательщик имеет право на возврат излишне уплаченного налога на доходы нерезидента в порядке, установленном НКУ.

Обратимся к п. 103.11 НКУ: если нерезидент считает, что с его доходов была удержана сумма налога, превышающая сумму, причитающуюся к уплате в соответствии с правилами международного договора Украины, то он может подать заявление о возврате излишней суммы налога на доходы с источником их происхождения из Украины.

Учитывая вышеуказанные нормы НКУ, учет имеющейся переплаты по налогу на прибыль, в частности иностранных юридических лиц, в оплату денежного обязательства по этому налогу при выплате дохода нерезиденту без заявления плательщика не предусмотрен.

Такой вывод базируется на прямой норме (см. п. 103.11 НКУ), ведь в нем и упоминается заявление о возврате суммы излишне удержанного налога с нерезидента. Сразу заметим, что вопрос о возмещении излишне уплаченного с доходов нерезидента налога рассматривает налоговая по местонахождению налогового агента, удержавшего такой налог (пп. 103.11 НКУ). Так что именно туда должен обратиться нерезидент, если он считает, что из его доходов удержано больше, чем это предусмотрено международным договором.

Есть альтернативный вариант: с заявлением о возврате излишне уплаченного налога может обратиться любое уполномоченное нерезидентом лицо. Тогда ее полномочия подтверждают доверенностью (ч. 3 ст. 244 ГКУ).

Следовательно, основанием для рассмотрения контролерами вопроса об учете переплаты по налогу на прибыль является соответствующее заявление. Форма и порядок ее заполнения официально не определены, поэтому составляют заявление по произвольной форме и подают в течение 1095 дней со дня возникновения излишне уплаченной суммы (п. 43.3 НКУ).

Кстати, нерезидент имеет право выбирать направление перечисления переплаты (на текущий счет или зачисление в счет уплаты других налоговых обязательств). Это обязательно следует указать в заявлении.

Целесообразно вместе с заявлением предоставить документы, подтверждающие размер начисленного дохода и сумму уплаченного налога (копии актов, платежных поручений и т. п.). Получив заявление, налоговый орган тщательно проверит соответствие данных, указанных в заявлении и подтверждающих документах, наличие международного договора, проведет фактаж перечислений сумм налога в бюджет. Если все в должном порядке, налоговый орган подготовит заключение относительно правомерности возврата сумм излишне уплаченного налога.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета возврата налога на репатриацию, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

На основании такого решения лицо, осуществившее выплату дохода нерезиденту, возвращает ему разницу между удержанной суммой налога и суммой, подлежащей уплате в соответствии с международным договором Украины. Это возможно после получения копии решения о возврате суммы излишне уплаченных денежных обязательств или после зачисления денежных средств соответствующего органа Госказначейства.

Поэтому лицо, которое осуществило выплату дохода нерезиденту, может вернуть нерезиденту чрезмерно уплаченный налог за свой счет сразу после получения копии решения налогового органа о возврате суммы излишне уплаченных денежных обязательств (т. е. до зачисления денежных средств).

А сумма, которая потом поступит от Госказначейства на счет резидента – плательщика, является лишь компенсацией, которая не будет влиять на налогообложение такого лица.

Денежные средства, которые по решению налоговиков должны возвращаться лицу, излишне удержавшему налог с доходов нерезидента, могут быть зачислены в счет уплаты других налоговых обязательств такого лица по его письменному заявлению, которое подается при рассмотрении заявления нерезидента о возврате излишне удержанных сумм налога. В этом случае вывод о возврате излишне уплаченной суммы налога в соответствующий орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, не направляется (п. 103.14 НКУ).

Образец заявления на возврат излишне удержанного налога

До ДПІ у Солом’янському районі ГУ ДФС  у м. Києві

Заява про зарахування податку з доходів нерезидента у вигляді процентів, отриманих за кредитним договором

Назва нерезидента (українською мовою): 

Акціонерне товариство «Тіп-Топ» 

Назва нерезидента (іноземною мовою):

 JSC «Тір-Тор»

Адреса:

635222, м. Берлін, бульвар Ляйдер Шуль, б.1, оф. 8/1

Країна:  

Німеччина

Ідентифікаційний код нерезидента в країні резиденції:

111111111

(Якщо заява заповнюється і подається за дорученням нерезидента іншою особою (уповноваженою особою), слід указати): 

Назва (ім’я) уповноваженої особи:

ТОВ «Гурт» в особі директора Козіної Мар’яни Іванівни, що діє за довіреністю № 34 від 03.10.2025 р.

Адреса, телефон:

45332, м. Київ. пр. Перемоги, б. 14 

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ:  

22222222

Відомості про джерело доходу 

Назва (ім’я) особи, що виплатила дохід:

ТОВ «Гурт» 

Адреса, телефон: 

45332, м. Київ. пр. Перемоги, б. 14

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ:

35188724

Договір (контракт): 

кредитний договір № 45-2025 від «06» січня 2025 року.  Проценти, отримувані нерезидентом, не пов’язані з його діяльністю на території України через постійне представництво (постійну базу); отримувач має фактичне право на отримання цих доходів.

Прошу зарахувати суму переплати з доходів у вигляді процентів у розмірі 20000 (Двадцять тисяч)  гривень в рахунок сплати податку з доходів у вигляді роялті за ліцензійним договором № 12-1/2025 від 25.07.2025 р. 

Директор   ТОВ «Гурт»              

Козіна                           Козіна  М.І.