Обучение за счет предприятия: учет

НДФЛ и военный сбор

Оплата за обучение в высших учебных заведениях и профессионально-технических учебных заведениях

В соответствии с пп. 165.1.21 НКУ оплата за обучение не облагается НДФЛ и военным сбором, если сумма, уплаченная любым юридическим или физическим лицом в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку налогоплательщика не превышает трехкратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физического лица. Речь идет о сумме 21300 грн за каждый месяц.

При этом статус лица, за которого оплачивают обучение, не имеет значения: будь-то работник предприятия или постороннее физическое лицо.

Если уплаченная сумма больше 21300 грн, то сумму превышения облагают НДФЛ и военным сбором. При исчислении НДФЛ (по ставке 18%) к сумме превышения применяют коэффициент 1,219512.

Что касается военного сбора, то заметим: натуральный коэффициент при начислении военного сбора на доходы в неденежной форме не применяют (см. категорию 126.05 ОИР).

Уплачивают НДФЛ и военный сбор, рассчитанные с суммы превышения, в течение 3 операционных дней после дня предоставления неденежного дохода (перечисления денег на обучение).

В форме № 4ДФ необлагаемую налогом сумму оплаты за обучение отражают с признаком дохода «145», а сумму превышения, которую облагают налогом с учетом натурального коэффициента – с признаком дохода «126».

Оплата за повышение квалификации работников

Согласно пп. 165.1.37 НКУ не облагают НДФЛ (и соответственно военным сбором) сумму расходов предприятия на повышение квалификации (переподготовку) физлица согласно закону.

Следовательно, расходы работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) работника, не включаются в состав налогооблагаемого дохода физического лица – работника, если есть законодательные требования по повышению квалификации.

К примеру, о наличии нужной квалификации у лиц, ответственных за военный учет работников и его повышении сказано в п.п. 11 и 12 Порядка организации и ведения военного учета призывников, военнообязанных и резервистов, утвержденного постановлением КМУ от 30.12.2022 г. № 1487:

• лица, ответственные за ведение военного учета (кроме государственных служащих), должны отвечать квалификационным требованиям, определенным для инспектора по военному учету в соответствии с Национальным классификатором ДК 003:2010 «Классификатор профессий»;
• государственные органы, органы местного самоуправления, предприятия, учреждения и организации каждый год до 1 октября определяют потребность в повышении квалификации этих работников.

Повышение квалификации лиц, ответственных за ведение военного учета, осуществляется не реже одного раза в пять лет. Повышение квалификации лиц, ответственных за ведение военного учета в государственных органах, органах местного самоуправления, на предприятиях, в учреждениях и организациях, осуществляется на договорных началах учебными заведениями, осуществляющими образовательную деятельность по повышению квалификации работников и имеющими лицензии на соответствующую деятельность по программам подготовки.

Оплата участия работника в семинарах и конференциях

Налоговики в категории 103.04 ОИР отметили:

• в случае если приглашенной стороной семинара (конференции) и по условиям договора получателем информационно-консультационных услуг является юридическое лицо (работодатель), интересы которого представляет работник, сумма, уплаченная юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции), не является доходом такого работника и объектом налогообложения НДФЛ;
• если по условиям договора приглашенной стороной и получателем информационно-консультационных услуг является работник, то сумму, уплаченную юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции) за такого работника, следует рассматривать как доход, полученный таким работником в виде дополнительного блага, включаемого в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагается налогом по ставке 18%.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме оплаты за обучение, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

ЕСВ

Согласно п. 9 разд. ІІ Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее – Перечень № 1170), не взимают ЕСВ с расходов на подготовку и переподготовку кадров (кроме зарплаты, которая сохраняется за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров), а именно:

• расходов  на оплату обучения работников в высших учебных заведениях и учреждениях повышения квалификации, профессиональной подготовки и переподготовки кадров;
• стипендий слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным предприятиями на обучение на расстоянии от производства в высшие учебные заведения;
• оплаты проезда в местонахождение учебного заведения и обратно;
• расходов, связанных с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений).

Также согласно п. 11 разд. ІІ Перечня № 1170 не начисляют ЕСВ на финансирование платного обучения работников и членов их семей, не связанного с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением.

Бухучет

Если говорится об оплате обучения работников, связанных с их работой, например, для повышения квалификации, то эти денежные средства отражают на тех же счетах расходов, что и зарплату, которую им начисляют: Дт 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт». Если предприятие оплачивает обучение работников, прямо не связанное с их трудовыми обязанностями, или предприятие оплачивает обучение лица, не имеющего с ним трудовых отношений, такие суммы отражают по Дт субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Налог на прибыль

НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на сумму перечисленных поставщикам услуг денежных средств, назначением которых является обучение работников налогоплательщика. Плательщики налога на прибыль независимо от уровня дохода имеют право включить стоимость обучения своих работников в расходы, определенные согласно правилам бухучета при условии их документального подтверждения (см. категорию 102.12 ОИР). И хотя в этом разъяснении упомянуты только работники, считаем, что такой подход должен применяться также и к оплате обучения посторонних лиц.

Впрочем, налоговые разницы на сумму 30% стоимости оплаты услуг за обучение (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6 НКУ, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у (пп. 140.5.4 НКУ):

• неприбыльных организаций, кроме бюджетных на дату приобретения, если сумма стоимости таких услуг, приобретенных совокупно в течение отчетного (налогового) года, не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
• нерезидентов из Перечня № 1045 и Перечня № 480.

НДС

Согласно пп. 197.1.2 НКУ поставка услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования, в т. ч. по обучению аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими соответствующую лицензию, освобождена от НДС.

Если речь идет об оплате заграничного обучения, то НДС не начисляется в соответствии с пп. 186.2.3 НКУ.