Ошибочно полученные денежные средства: как учитывать и облагать налогом

Общий порядок выполнения платежных операций в Украине регламентирует Закон Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 г. № 1591-IX (далее – Закон № 1591). Он содержит понятие «ошибочная платежная операция» – платежная операция, в результате которой по вине предоставителя платежных услуг осуществляется списание денежных средств со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление средств на счет ненадлежащего получателя или выдача ему денежных средств в наличной форме.

Ошибочные денежные средства

По сути, говорится об ошибочном переводе, прямое определение которого содержал предшественник Закона № 1591, а именно: Закон Украины «О платежных системах и переводе денежных средств в Украине» от 05.94.2001 г. № 2346-III (далее – Закон № 2346). Законом № 2346 было определено, что ошибочным переводом считают движение определенной суммы, в результате которого по вине банка или другого субъекта перевода происходит ее списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя или выдача ему этой суммы в наличной форме (абз. 2 п. 1.24 ст. 1). Обратите внимание, в Законе № 1591 говорится о вине только предоставителя платежных услуг, в частности банка, а в Законе № 2346 упоминалось и о других субъектах перевода. То есть допускалось, что ошибочный перевод может возникнуть из-за неосмотрительности налогоплательщика – субъекта хозяйствования. Собственно, и сейчас возможны ошибочные переводы по вине налогоплательщика – субъекта хозяйствования. Также в Законе № 1591 есть следующие определения:

• ненадлежащая платежная операция – платежная операция, в результате которой по вине лица, не являющегося инициатором или предоставителем платежных услуг, осуществляется списание денежных средств со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление денежных средств на счет ненадлежащего получателя или выдача ему денежных средств в наличной форме;
• ненадлежащий получатель – лицо, на счет которого без законных оснований зачислена сумма платежной операции или получившая сумму платежной операции в наличной форме;
• ненадлежащий плательщик – лицо, со счета которого списаны денежные средства без законных оснований (ошибочно или неправомерно).

Закон № 2346 тоже содержал понятия «ненадлежащий получатель», «ненадлежащий перевод», «ненадлежащий плательщик».

Следовательно, определенное тождество понятий из Закона № 1591 и Закона № 2346 очень важно. Также заметим, что безналичные расчеты проводятся в соответствии с требованиями Инструкции о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 г. № 163 (далее – Инструкция № 163). А сейчас посмотрим, какова процедура «исправления» ошибочной платежной операции и ответственность за нее.

Ошибочная платежная операция

Частью 1 ст. 51 Закона № 1591 предусмотрено, что предоставители платежных услуг обязаны осуществлять мониторинг платежных операций пользователей в соответствии с внутренним порядком управления операционными рисками и рисками информационной безопасности с целью идентификации неакцептованных, ошибочных и ненадлежащих платежных операций, субъектов таких операций и обеспечивать принятие мер по предотвращению таких операций.

Предоставитель платежных услуг обязан рассматривать заявления (уведомления) пользователя относительно ошибочных платежных операций, предоставлять пользователю возможность получать информацию о ходе рассмотрения заявления (уведомления) и сообщать в письменной форме о результатах рассмотрения заявления (уведомления) в срок, установленный договором, но не более срока, предусмотренного законом для рассмотрения обращений (жалоб) граждан (ч. 3 ст. 31 Закона №  1591).

Предоставители платежных услуг несут ответственность перед пользователями за ошибочные платежные операции, в том числе за выполнение:

1) ошибочной платежной операции на счет ненадлежащего получателя;

2) ошибочной платежной операции со счета ненадлежащего плательщика;

3) платежной операции со счета плательщика без законных оснований или вследствие других ошибок предоставителя платежных услуг.

В случае выполнения ошибочной платежной операции на счет ненадлежащего получателя предоставитель платежных услуг обязан немедленно после обнаружения ошибки перевести за счет собственных средств сумму платежной операции получателю, а также уплатить ему пеню в размере 0,1% суммы просроченного платежа за каждый день просрочки со дня завершения ошибочной платежной операции до дня перевода денежных средств на счет получателя, но не более 10% от суммы платежной операции.

В случае выполнения ошибочной платежной операции со счета ненадлежащего плательщика предоставитель платежных услуг обязан немедленно после обнаружения ошибки или после получения уведомления ненадлежащего плательщика (в зависимости от того, что произошло ранее) перевести за счет собственных средств сумму платежной операции на счет ненадлежащего плательщика и оплатить ему пеню в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день со дня списания со счета денежных средств по ошибочной платежной операции до дня возврата средств на счет ненадлежащего плательщика. Предоставитель платежных услуг обязан также возместить ненадлежащему плательщику сумму удержанного/уплаченного ненадлежащим плательщиком комиссионного вознаграждения за выполненную ошибочную платежную операцию (при наличии такого комиссионного вознаграждения).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета ошибочных денежных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Плательщик, со счета которого в результате ошибки ненадлежащего взыскателя без законных оснований списаны денежные средства, имеет право на взыскание суммы такой платежной операции с ненадлежащего взыскателя в судебном порядке.

Обратите внимание, что плательщик несет ответственность за соответствие информации, указанной им в платежной инструкции, сути платежной операции. В случае выявления несоответствия информации плательщик должен возместить предоставителю платежных услуг ущерб, причиненный вследствие такого несоответствия информации (ст. 87 Закона № 1591).

Плательщик обязан возместить ущерб, причиненный предоставителю, который его обслуживает вследствие несоблюдения этим плательщиком требований по защите информации и совершению неправомерных действий с компонентами платежной инфраструктуры (в том числе платежными инструментами, оборудованием, программным обеспечением). В случае несоблюдения пользователем указанных требований предоставитель платежных услуг, который его обслуживает освобождается от ответственности перед плательщиком за выполнение платежных операций.

А вот ненадлежащий получатель в течение трех рабочих дней с даты поступления уведомления предоставителя платежных услуг плательщика о выполнении ошибочной, ненадлежащей или неакцептованной платежной операции обязан инициировать платежную операцию на эквивалентную сумму денежных средств, зачисленную ему в результате ошибочной, ненадлежащей или неакцептованной платежной операции, в пользу такого предоставителя платежных услуг (ст. 88 Закона № 1591).

Предоставитель платежных услуг, обслуживающий ненадлежащего получателя, в случае согласия ненадлежащего получателя на возврат денежных средств обязан разблокировать денежные средства на счете ненадлежащего получателя и вернуть их ненадлежащему плательщику на основании предоставленной ненадлежащим получателем платежной инструкции.

В случае отказа получателя (ненадлежащего получателя) возвратить сумму ошибочной, ненадлежащей или неакцептованной платежной операции по требованию предоставителя платежных услуг списание денежных средств со счета ненадлежащего получателя осуществляется в судебном порядке.

В случае нарушения срока, установленного ч. 1 ст. 88 Закона № 1591, ненадлежащий получатель обязан вернуть сумму ошибочной, ненадлежащей или неакцептованной платежной операции, и уплатить предоставителю платежных услуг пеню в размере 0,1% этой суммы за каждый день с даты завершения такой платежной операции до дня возврата денежных средств на счет, но не больше 10% суммы платежной операции.

Споры между предоставителем платежных услуг и ненадлежащим получателем в отношении ошибочной, ненадлежащей или неакцептованной платежной операции рассматриваются в судебном порядке.

Бухучет ошибочных денежных средств

Если получатель точно знает, что полученные на текущий счет денежные средства ошибочны, то нет оснований признавать их доходом (пп. 6.6 НП(С)БУ 15 «Доход»). Соответственно при возврате денежных средств нет расходов (пп. 9.4 НП(С)БУ 16 «Расходы»). В этом случае проводки будут следующими: Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 685 «Расчеты с другими кредиторами» (ошибочное зачисление); Дт 685 Кт 311 (возврат ошибочных денежных средств).

Если за нарушение срока возврата ошибочных денежных средств (ч. 1 ст. 88 Закона № 1591) предприятие должно уплатить пеню, то ее сумму в бухучете относят к другим операционным расходам (п. 20 НП(С)БУ 16). Начисление и уплата пени сопровождается проводками:

Дт 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» Кт 685; Дт 685 Кт 311.

Налог на прибыль

Операции по ошибочному получению и возврату денежных средств на налог на прибыль не влияют. Поскольку они обходят доходно-расходные счета, поэтому не влияют на финрезультат до налогообложения. И в разд. III Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) отсутствуют требования по корректировке финрезультата до налогообложения в этом случае.

НДС

В бытность Закона № 2346 было немало разъяснений по поводу налогообложения НДС ошибочных денежных средств. Например, в категории 101.04 ОИР налоговики отмечали следующее. На ошибочно полученные денежные суммы ненадлежащий получатель не должен начислять налоговые обязательства по НДС при условии, что:

• между ним и субъектом хозяйствования, перечислившим ошибочные денежные средства, нет договорных отношений;
• ошибочные денежные суммы возвращены в установленный законодательством срок.

Обратите внимание, что это разъяснение касается ошибочно зачисленных денежных средств по вине банка.

В настоящее время это разъяснение имеет статус недействующего в связи с утратой Закона № 2346 в соответствии с п. 2 разд. VIII Закона № 1591. А нового разъяснения нет, хотя суть учета ошибочно полученных денежных средств не изменилась.

Также о налогообложении ошибочных денежных средств, полученных из-за неосмотрительности плательщиков говорится, например, в ИНК ГНСУ от 24.11.2022 г. № 2055/ІПК/99-00-21-03-02-06, в ИНК ГНСУ от 23.09.2022 г. № 1534/ІПК/99-00-21-03-02-06.

Единый налог

Опять-таки, пока нет «свежих» разъяснений относительно налогообложения полученных юридическим лицом – плательщиком единого налога ошибочных денежных средств. В частности, переведено в недействительные в связи с утратой действия Законом № 2346 из категории 108.01.02 ОИР разъяснение о налогообложении таким лицом суммы денежных средств, которая ошибочно зачислена учреждением банка на счет плательщика и возвращена в течение отчетного периода (последующих периодов).