Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого предприятие будет использовать необоротные активы или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг) (п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства»).
Как установить срок полезного использования
Согласно НП(С)БУ 7 амортизацию основного средства (ОС) предприятие начинает с момента его фактического использования, то есть с момента, когда такой актив начинает приносить экономические выгоды (п.п. 4, 23). Предприятие должно прекратить начисление амортизации ОС в период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
Рекомендации по определению срока полезного использования ОС содержит п. 24 НП(С)БУ 7. В соответствии с ним предприятие должно учитывать:
- ожидаемое использование объекта с учетом мощности или производительности предприятия;
- предполагаемый физический и моральный износ;
- правовые или другие ограничения сроков использования объекта и другие факторы.
Для плательщиков налога на прибыль важны минимальные налоговые сроки полезного использования основных средств (см. пп. 138.3.3 НКУ). Эти нормы следует учитывать при расчете налоговой амортизации тем плательщикам налога на прибыль, которые применяют разницы из разд. ІІІ НКУ (обязательно или добровольно).
Важно! Если срок полезного использования по данным бухгалтерского учета меньше минимально допустимого, то плательщик налога на прибыль для целей налоговой амортизации должен ориентироваться на минимальный по пп. 138.3.3 НКУ.
Если же бухгалтерский срок больше минимального налогового срока, тогда для начисления налоговой амортизации нужно ориентироваться на бухгалтерский срок амортизации.
Обратите внимание, что начисление амортизации может проводиться с учетом минимально допустимых сроков полезного использования ОС, установленных налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода) (п. 26 НП(С)БУ 7).
Срок полезного использования предприятие устанавливает самостоятельно и закрепляет его в соответствующем распорядительном акте (п. 24 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561, далее – Методрекомендации № 561). Таким актом может быть приказ или распоряжение по предприятию (см. письмо Минфина Украины от 08.08.2012 г. № 31-08410-07-10/19584).
В соответствии с п. 25 НП(С)БУ 7 срок полезного использования (эксплуатации) и ликвидационная стоимость объекта ОС пересматриваются на конец отчетного года при изменении ожидаемых экономических выгод от его использования.
При этом амортизация объекта ОС начисляется исходя из нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования и/или ликвидационной стоимости.
Как выбрать метод амортизации
Методы амортизации ОС находим в п. 26 НП(С)БУ 7:
- прямолинейный;
- уменьшение остаточной стоимости;
- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
- кумулятивный;
- производственный.
Для МНМА и библиотечных фондов предприятие может применять (п. 27 НП(С)БУ 7):
- прямолинейный;
- производственный;
- 50%/50% (в первом месяце использования амортизацию начисляют в размере 50% стоимости объекта, остальные 50% начисляют в месяце изъятия объекта из числа активов (списание с баланса));
- 100% (в первом месяце использования сразу начисляют амортизацию в размере 100% от стоимости объекта).
Согласно п. 28 НП(С)БУ 7 метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Метод амортизации объекта ОС пересматривается на конец отчетного года при изменении ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятие решения об изменении метода амортизации.
В соответствии с пп. 138.3.1 НКУ при расчете амортизации ОС применяются методы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ 7. Обратите внимание, что амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) ОС в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.
Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета амортизации основных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.
Прямолинейный метод
По этому методу годовую сумму амортизации определяют делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта ОС. При этом начисление амортизации производится ежемесячно (п. 29 НП(С)БУ 7). Так что полученную годовую сумму амортизации нужно еще дополнительно разделить на 12.
Метод уменьшения остаточной стоимости
По этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисление амортизации и годовой нормы амортизации Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.
На языке формулы это выглядит так:
Ар = ПВ (ОС) × РНА,
где Ар – годовая сумма амортизации;
ПВ – первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;
ОС – остаточная стоимость на начало отчетного года;
РНА – годовая норма амортизации.
где n – количество лет полезного использования объекта ОС;
ЛВ – ликвидационная стоимость;
ПВ – первоначальная стоимость.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
По этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается:
Ар = ПВ (ОС) × РНА,
где Ар – годовая сумма амортизации;
ПВ – первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;
ОС – остаточная стоимость на начало отчетного года;
РНА – годовая норма амортизации.
где n – количество лет полезного использования объекта ОС.
Кумулятивный метод
По нему годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.
Ар = ВАм × Кк,
где Ар – годовая сумма амортизации;
Ва – амортизируемая стоимость (разница между первоначальной (переоцененной) и ликвидационной стоимостью);
Кк – кумулятивный коэффициент.
где N – количество лет, оставшееся до истечения срока полезной эксплуатации объекта ОС;
Σn – сумма чисел лет такой эксплуатации.
Производственный метод
По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), которую предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
Прекращение амортизации
По п. 23 НП(С)БУ 7 начисление амортизации проводится в течение срока полезного использования (эксплуатации) устанавливаемого объекта предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
Бухгалтерский учет амортизации
Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы износа ОС и расходов предприятия, кроме случаев, когда сумма начисленной амортизации включается в себестоимость другого актива и балансовую стоимость
такого актива (п. 30 НП(С)БУ 7).
Амортизацию в зависимости от назначения ОС отражают в составе:
- административных расходов (счет 92);
- сбытовых расходов (счет 93);
- производственной себестоимости (счет 23);
- общепроизводственных расходов (счет 91);
- прочих операционных расходов (субсчет 949).
Типовые бухгалтерские проводки по начислению амортизации приведены в приложении к Методрекомендациям № 561 (см. п. 24).
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель
