Основные средства: последующие переоценки

В статье «Переоценка основных средств: нюансы учета» мы привели общие правила проведения переоценки ОС, порядок документального оформления ее результатов и бухучет операций по первой переоценке. Напомним, если предприятие один раз переоценило объекты ОС одной группы, то оно и дальше обязано проводить переоценку этой группы ОС. И делать это следует с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса не отличалась существенно от справедливой стоимости. Далее рассмотрим варианты учета последующих переоценок.

Уценка после дооценки

Если на дату проведения очередной (последней) уценки объекта ОС имеется превышение суммы предыдыущих дооценок остаточной стоимости объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности с даты зачисления объекта на баланс предприятия, сумма очередной (последней) уценки (в размере в пределах указанного превышения) уменьшает капитал в дооценках и отражается в прочем совокупном доходе.

Если же сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения, разницу включают в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 20 НП(С)БУ 7, абз. 2 п. 38 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, далее – Методрекомендации № 561).

В бухучете делают проводки:

• Дт 411 Кт 10 – на сумму уценки остаточной стоимости объекта ОС (в пределах суммы предыдущих дооценок);
• Дт 975 Кт 10 – на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта ОС над предыдущими дооценками этого объекта;
• Дт 131 Кт 10 – на сумму уценки износа объекта.

Дооценка после уценок

В этом случае операции проводят с учетом абз. 1 п. 20 НП(С)БУ 7 и абз. 1 п. 38 Методрекомендаций № 561. То есть в случае наличия на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта ОС превышение суммы предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности над суммой предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности сумму очередной (последней) дооценки, но не более указанного превышения включают в состав доходов отчетного периода. Если сумма дооценки больше указанного превышения (суммы уценок), разницу относят на увеличение капитала в дооценках и отражают в прочем совокупном доходе.

В бухучете делают проводки:

• Дт 10 Кт 746 – на сумму дооценки (в пределах предыдущих уценок, включенных при переоценках в состав расходов);
• Дт 10 Кт 411 – на сумму превышения дооценки над суммой предыдущих уценок, включенных в состав расходов;
• Дт 10 Кт 131 – на сумму дооценки износа объекта ОС.

Если переоценивают стоимость незавершенных капитальных инвестиций, то сумму дооценки и уценки отражают в порядке, изложенном в разд. 7 Методрекомендаций № 561 (кроме определения и отражения показателей износа) (п. 40 Методрекомендаций № 561).

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета переоценок ОС, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Списание сумм дооценок

Сумма дооценки ОС, а также сумма превышения предыдущих дооценок ОС над суммой предыдущих уценок увеличивают капитал в дооценках (Кт 411). Далее эту сумму относят к составу нераспределенной прибыли по одному из нижеследующих методов (п. 21 НП(С)БУ 7, п. 39 Методрекомендаций № 561):

• при выбытии ранее переоцененного объекта ОС:
• ежемесячно (ежеквартально, раз в год) на сумму, пропорциональную начислению амортизации.

Методы периодичности отнесения сумм дооценки ОС к нераспределенной прибыли предприятие самостоятельно определяет в приказе об учетной политике (п. 2.1 разд. ІІ Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635).

Сумму дооценки ОС, а также сумму превышения предыдущих дооценок ОС над суммой предыдущих уценок отражают по Дт 411 Кт 441.

Обратите внимание на разъяснение Минфина (см. письмо от 17.02.2015 г. № 31-11410-07-10/4907).

В нем Минфин напоминает, что согласно НП(С)БУ 7 единицей учета ОС является отдельный объект ОС. Соответственно, сумма дооценки рассчитывается по каждому отдельному объекту ОС. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта ОС заносят в регистры аналитического учета ОС (инвентарная карточка учета основных средств, книга учета основных средств, Ведомость учета необоротных активов и износа).

Переоценка: начисление амортизации

Бухучет

Как уже отмечалось, в результате переоценки изменяется как первоначальная стоимость объекта ОС, так и его износ. В итоге меняется амортизируемая стоимость, то есть переоцененная стоимость ОС за вычетом их ликвидационной стоимости (п. 4 НП(С)БУ 7). Следовательно, после переоценки нужно пересчитать сумму амортизации, которую со следующего за переоценкой периода ежемесячно будут начислять на переоцененные (дооцененные или уцененные) объекты ОС.

Налог на прибыль

Согласно пп. 138.3.1 НКУ для расчета амортизации в соответствии с п. 138.3 НКУ определяется стоимость ОС без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Следовательно результаты переоценки (уценки, дооценки) ОС, проведенной в соответствии с НП(С)БУ 7, не учитываются при начислении амортизации ОС согласно ст. 138 НКУ. Соответственно, эти результаты не учитываются при расчете налога на прибыль.

Переоценка и налог на прибыль: корректировка финрезультата

Согласно п. 138.1 НКУ финрезультат до налогообложения увеличивается:

• на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности ОС, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ.

Согласно п. 138.2 НКУ финрезультат до налогообложения уменьшается:

• на сумму дооценки ОС в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки в соответствии с НП(С)БУ.