Основные средства: товарообменные (бартерные) операции

Об общих положениях осуществления товарообменных (бартерных) операций мы рассказали в статье «Товарообменные (бартерные) операции: обмен запасами». В этой статье мы рассмотрим учет по бартеру необоротными активами.

Основные средства

Согласно п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства» подобные (однородные) объекты – объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

При определении справедливой стоимости следует пользоваться приложением к НП(С)БУ 19 «Объединение предприятий». Так, справедливая стоимость равна:

• по земле и зданию – рыночная стоимость;
• по машинам и оборудованию – рыночная стоимость. При отсутствии данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;
• по другим основным средствам – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

Заметим: если осуществляется обмен необоротными активами, подобными по назначению и имеющими одинаковую справедливую стоимость, то доход не признается (п. 9 НП(С)БУ 7). И расходы (в сумме балансовой стоимости объекта ОС, который обменивают на подобный ему актив) не возникают.

Обмен подобными активами

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), полученного в обмен на подобный объект, определяют в сумме остаточной стоимости переданного объекта ОС. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода (п. 12 НП(С)БУ 7). Эти расходы следует отнести на субсчет 977 «Прочие расходы деятельности».

Выбытие объектов ОС по бартеру в обмен на подобные (однородные) активы не требует предварительной переклассификации таких объектов в активы, удерживаемые для продажи. Поскольку необоротные активы, группа выбытия, отчуждение которых планируется иным способом, чем продажа на дату баланса, не признаются удерживаемыми для продажи (п. 2 разд. II НП(С)БУ 27 «Необоротные активы, которые удерживаются для продажи и прекращенная деятельность»).

Поэтому нет оснований переводить вышеперечисленные ОС на субсчет 286.

Бухгалтерский учет операций обмена подобными активами

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета обмена необоротными активами, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Обмен неподобными активами

При обмене объекта ОС на неподобный актив сумму дохода определяют по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов (п. 23 НП(С)БУ 15 «Доход»).

Если справедливая стоимость активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимостью активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), передаваемых по этому бартерному контракту (п. 24 НП(С)БУ 15).

Доход отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих необоротных активов».

К расходам относят сумму балансовой стоимости ОС, который обменивают на неподобный ему актив: на субсчет 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, учитываются на одноименном субсчете 680.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене (п. 13 НП(С)БУ 7).

Обратим внимание на п. 15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561). В нем говорится, что предприятие оценивает объект ОС, приобретенный в обмен на немонетарный актив (или сочетание монетарных и немонетарных активов), по справедливой стоимости, если операция обмена носит коммерческий характер. Приобретенный объект оценивают в таком порядке также в том случае, если предприятие не может немедленно на дату осуществления операции прекратить признание переданного актива. Если приобретенный объект не может быть оценен по справедливой стоимости, он оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Предприятие определяет, носит ли операция обмена коммерческий характер, исходя из оценки ожидаемых изменений будущих денежных потоков в результате операции. Операция обмена носит коммерческий характер, если существенным относительно справедливой стоимости обмениваемых активов является изменение:

• величины риска времени и суммы поступления денежных потоков между полученным и переданным активом,
• или изменение стоимости части предприятия, на которую влияет операция, изменяется вследствие обмена.

Немонетарные активы – все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег (п. 4 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы»). К немонетарным активам относятся, в частности, нематериальные активы.

Поэтому при обмене нематериального актива на объект ОС предприятие определяет первоначальную стоимость в порядке, предусмотренном п. 15 Методрекомендаций № 561.

Операции по обмену неподобными активами имеют коммерческую суть, поэтому согласно НП(С)БУ 27 эти операции являются операциями продаж. Поэтому объекты ОС, которые планируют обменять по бартерному контракту на неподобные активы, предварительно следует перевести на субсчет 286: при выполнении всех условий из п. 1 разд. II НП(С)БУ 27. А именно, необоротный актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи в случае, если:

• экономические выгоды ожидается извлечь от их продажи, а не от их использования по назначению;
• они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;
• их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их содержащимися для продажи;
• условия их продажи отвечают обычным условиям продаж для подобных активов;
• осуществление их продаж имеет высокую вероятность, в частности если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.

Бухгалтерский учет операций обмена неподобными активами