Основные средства: учет отдельных операций

В п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства», устанавливающем правила признания и учета материальных внеоборотных активов указано: основные средства – материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Признание основных средств

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

В соответствии с п. 5.2 НП(С)БУ 7 предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА). См. также п. 2.1 и абз. 1 п. 2.6 р. II Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635. Хотя МНМА является составной частью необоротных активов, их учет будет отличаться от учета основных средств.

Обычно стоимостные критерии классификации необоротных активов предприятие устанавливает в приказе об учетной политике (см., например, письмо Минфина Украины от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793).

Обратите внимание! В бухучете стоимостный критерий рассматривается как учетная оценка (см. письмо Минфина Украины от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004). Поэтому при изменении стоимостного критерия это отражают в финотчетности в периоде, в котором произошли такие изменения, и в последующих периодах без корректировки сальдо нераспределенного прибыли на начало года (п. 8 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»).

Об учете МНМА можно прочитать здесь.

Срок полезного использования

Согласно п. 4 НП(С)БУ 7 срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Единица учета основных средств

Единицей учета основных средств является объект основных средств (п. 7 НП(С)БУ 7).

Объектом основных средств считается:

• законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
• конструктивно уединенный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;
• другой актив, отвечающий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемого предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухучете как отдельный объект основных средств (п. 4 НП(С)БУ 7).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета основных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Стоимость признания основных средств

В соответствии с п. 7 НП(С)БУ 7 приобретенные/созданные основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных на приобретение (создание) необоротных активов (п. 4 НП(С)БУ 7).

Первоначальная стоимость объекта ОС состоит из расходов, определенных п. 8 НП(С)БУ 7).

Заметим, что в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) за счет заимствований (полностью или частично), не включаются финансовые расходы. Исключением из этого правила являются финансовые расходы, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с НП(С)БУ 31 «Финансовые расходы».

Есть случаи, когда при признании основных средств для формирования их первоначальной стоимости имеет значение справедливая стоимость таких активов (например, при их бесплатном получении или внесении в уставный капитал предприятия, см. п. 10 НП(С)БУ 7).

Справедливая стоимость – это сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 НП(С)БУ 7).

Следовательно, первоначальной стоимостью объекта основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие, в частности, являются:

• для приобретенных/созданных основных средств – стоимость их приобретения с учетом прочих расходов, предусмотренных п. 8 НП(С)БУ 7;
• для бесплатно полученных основных средств – справедливая стоимость на дату получения с учетом прочих расходов, предусмотренных п. 8 НП(С)БУ 7 (п. 10 НП(С)БУ 7);
• для основных средств, внесенных в уставный капитал, – согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7);
• для объектов, переведенных в основные средства из состава запасов – себестоимость таких оборотных активов, определенная согласно НП(С)БУ 9 «Запасы» и НП(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11 НП(С)БУ 7).

Еще основные средства могут поступать со стороны на предприятие посредством их обмена на основные средства, принадлежащие предприятию. Если основные средства получаются в обмен на подобный объект, их признают по остаточной стоимости переданного подобного объекта основного средства. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода (п. 12 НП(С)БУ 7).

Для основного средства, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, ориентируются на справедливую стоимость переданного необоротного актива, увеличенную (уменьшенную) на сумму денежных средств или их эквивалентов, передаваемую (полученную) во время обмена (п. 13 НП(С)БУ 7).

Учет основных средств, как взносов в уставный капитал

По позиции Минфина Украины (см. письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570) такие необоротные активы не относят к составу капитальных инвестиций, как при их приобретении. Эти основные средства учитываются сразу на соответствующих счетах 10 «Основные средства» или 11 «Прочие необоротные материальные активы». То есть счет 15 «Капитальные инвестиции» не используется.

Как мы уже сказали, такое имущество зачисляется на баланс по их первоначальной стоимости – справедливой стоимости взносов, согласованной участниками с учетом расходов, понесенных предприятием в связи с приобретением таких активов.

Полученные в качестве взноса в уставный капитал основные средства предприятие может амортизировать на общих основаниях. Согласно п. 8 НП(С)БУ16, если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости: амортизации между соответствующими отчетными периодами.