Особенности признания расходов у ФЛП на общей системе

Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов ФЛП на общей системе налогообложения от хозяйственной деятельности определен в пп. 177.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ):

• расходы, в состав которых включается стоимость сырья, материалов, товаров, образующих основу для изготовления (продажи) продукции или товаров (оказания работ, услуг), покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, строительных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, вспомогательных и других материалов, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов;
• расходы на оплату труда физических лиц, находящиеся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком на доходы физических лиц (налог), включающие расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы по оплате за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме;
• суммы налогов, сборов, связанных с проведением хозяйственной деятельности такого ФОП (кроме НДС для ФОП, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, и акцизного налога, налога на доходы физических лиц с дохода от хозяйственного деятельности, налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с объектов жилой недвижимости);
• суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в размерах и порядке, установленных законом;
• платежи, уплаченные за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности ФЛП, роялти в пользу правообладателей как вознаграждение за использование объектов авторского права и (или) смежных прав или как отчисления в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким налогоплательщиком с организациями коллективного управления;
• другие расходы, в состав которых включаются расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности, не указанные в пп.пп.177.4.1-177.4.3 НКУ. К таким расходам относят командировочные расходы наемных работников, на услуги связи, рекламы, платы за расчетно-кассовое обслуживание, на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, напрямую связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

ФЛП на общей системе налогообложения вправе (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с ведением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета таких расходов.

Далее – об особенностях признания отдельных расходов ФЛП на общей системе.

Больничные, выплаченные ФЛП наемному работнику

Напомним, что согласно ст. 12 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV (далее – Закон № 1105) право на страховые выплаты по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности имеют застрахованные лица – граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлена ​​ВРУ. Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятие предпринимательской и иной деятельностью, если иное не предусмотрено законом.

Основанием для назначения, в частности, пособия по временной нетрудоспособности является сформированный на основе медицинского заключения о временной нетрудоспособности листок нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 23 Закона № 1105).

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, в частности, в случаях, указанных в п. 1 (временная нетрудоспособность вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, а также временная нетрудоспособность на период реабилитации вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве) ч. 1 ст. 15 Закона № 1105, осуществляется за счет средств работодателя в порядке, установленном КМУ (ч. 2 ст. 15 Закона № 1105).

Типовая форма, по которой ведут учет доходов и расходов ФЛП и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (далее – Типовая форма) и Порядок ее ведения, утверждены приказом Минфина Украины от 13.05.2021 г. № 261 (далее – Порядок № 261).

Согласно п. 6 разд. ІІ Порядка № 261 в графе 7 «витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах/за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру» Типовой формы отражается сумма расходов на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях, или при выполнении работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера. В этой же графе отражается сумма начисленного и выплаченного материального обеспечения в связи с временной утратой трудоспособности наемного работника (оплата за первые пять дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя).

Расходы ФЛП на общей системе: как подтвердить

Напомним, что объектом налогообложения ФЛП – общесистемщика является чистый налогооблагаемый доход: разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого ФЛП (п. 177.2 НКУ).

Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НКУ).

Первичные документы могут быть составлены в бумажной или электронной форме и должны иметь обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты: идентификационный код субъекта хозяйствования из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, номер документа, основание для осуществления операций, данные о документе что удостоверяет личность – получателя и т. д.

Если вам важны нюансы учета не только по теме расходов ФЛП на общей системе, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

ФЛП на общей системе – плательщик НДС: указывать ли НДС в Типовой форме

ФЛП – общесистемщик (плательщик НДС) не включает в расходы и доход суммы НДС, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг). Следовательно, такие ФЛП в Типовой форме суммы доходов и расходов отражают без НДС.

Амортизационные расходы ФЛП

Суммы амортизации основных средств включаются в состав расходов ФЛП с соблюдением следующих условий:

• расходы по приобретению основных средств, их самостоятельное изготовление, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств (кроме текущего ремонта) подтверждены документально;
• соответствующие основные средства используются в хозяйственной деятельности ФЛП;
• ФЛП ведет отдельный учет таких расходов.

Налоговики в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам определения объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц – предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения документального подтверждения расходов, утвержденной приказом Минфина Украины от 10.02.2022 г. № 66 (далее – УПК № 6), объяснили, в частности, особенности признания амортизационных расходов ФЛП.

Так, использование основных средств может быть подтверждено, в частности, первичными документами, создаваемыми в процессе определенного вида деятельности, где использование таких основных средств необходимо для осуществления хозяйственной деятельности (помещение – для производства товаров или стационарной торговли, грузовой автомобиль – для предоставления услуг по перевозкам и т. п.). Непосредственно факт того, что физическое лицо решило применять соответствующее основное средство в хозяйственной деятельности, будет подтверждать, в частности, уведомление контролирующего органа по форме 20-ОПП согласно Порядку учета налогоплательщиков и сборов, утвержденному приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588.

В свою очередь, о систематическом использовании помещения для стационарной торговли могут свидетельствовать, например, регистрация по адресу помещения регистратора расчетных операций или полученные от поставщиков накладные на доставку товара в такое помещение.

Документы, подтверждающие расходы на приобретение основных средств, сохраняются ФЛП до истечения срока, в течение которого последний из отчетных периодов (в котором амортизационные отчисления из соответствующих объектов основных средств отражались в составе расходов) подлежит проверке в соответствии с требованиями НКУ.

Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется с применением прямолинейного метода начисления амортизации, по которому годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости амортизируемого объекта основных средств на срок полезного использования объекта основных средств (пп. 177.4.7 НКУ).

Амортизация рассчитывается с учетом установленного пп. 177.4.9 НКУ минимально допустимого срока полезного использования объекта основных средств (в годах).

Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту (пп. 177.4.8 НКУ).

Объектом основных средств, стоимость которого амортизируется, не может быть земельный участок, объект жилой недвижимости или легковой автомобиль.

ФЛП могут использовать положения по амортизации с НП(С)БУ 7 «Основные средства», а именно:

1) начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств пригоден для полезного использования;

2) начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств (в результате его продаж, ликвидации и т. п.), перевод его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию.