Ответственность бухгалтера: что нужно знать

Дата публикации
25 Июл 2022

В статье «Смена главного бухгалтера: процесс, этапы» мы рассмотрели вопросы смены главного бухгалтера на предприятии. В частности, нюансы передачи дел преемнику. Особенно этот момент важен, когда главный (или единственный) бухгалтер увольняется с предприятия, а не переходит на другую должность на нем. И в дальнейшем не исключено, что руководитель или другое должностное лицо, ответственное за организацию бухучета на предприятии, попытаются «повесить» все огрехи предшественника на нового бухгалтера. Как известно, ошибки в бухучете или налоговом учете могут привести к определенной ответственности. Какой? Далее мы выясним, за что отвечает главный бухгалтер, как и за что его могут наказать, в частности, за нарушение ведения учета на предприятии. И поищем ответ, отвечает ли новый бухгалтер за ошибки предшественника.

Общие положения

Начнем с того, что согласно ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее – Закон о бухучете) вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции:

  • собственника (собственников) предприятия;
  • уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

И согласно ч. 3 ст. 8 Закона о бухучете эти же лица отвечают за организацию бухучета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока.

Следовательно, ответственными за ведение бухучета являются собственник (собственники) по умолчанию, а руководитель (уполномоченный орган (должностное лицо)) несет такую ​​ответственность только в соответствии с законодательством, а также учредительными документами, если они делегируют руководителю (уполномоченному органу (должностному лицу)) соответствующие полномочия.

Сфера обязанностей главного бухгалтера

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность. Согласно ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете главный бухгалтер или лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета предприятия:

  • обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухучета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;
  • организует контроль за отражением на счетах бухучета всех хозяйственных операций;
  • участвует в оформлении материалов, связанных с нехваткой и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;
  • обеспечивает проверку состояния бухучета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия;
  • представляет в установленном порядке и в случаях, предусмотренных Законом Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения», информацию центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную политику в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового поражения.

В письме Минюста от 23.02.2017 г. № 6508/105-0-2-17/7 (далее – письмо № 6508) обращено внимание, что согласно ч. 8 ст. 9 Закона о бухучете ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Часть 5 ст. 8 Закона о бухучете к полномочиям предприятия относит определение права работников на подписание бухгалтерских документов. Согласно же ч. 2 ст. 9 этого же Закона о бухучете среди реквизитов первичного документа есть личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции.

Согласно абз. 2 ч. 1 ст. 11 Закона о бухучете финотчетность подписывает руководитель (собственник) предприятия или уполномоченное лицо в определенном законодательством порядке и бухгалтер или лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета предприятия. А значит, главный бухгалтер должен поставить подпись на документах финотчетности, то есть подтвердить ее подлинность.

Следовательно, подписывая финотчетность главный бухгалтер берет на себя ответственность за достоверность фактов и сведений, изложенных в ней.

Об обязанности представления финотчетности и ответственности за нарушение порядка ее представления заметим следующее. Согласно абз. 4 ч. 1 ст. 11 Закона о бухучете: «ответственность за своевременное и в полном объеме представление и обнародование финансовой отчетности несет уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием, или собственник в соответствии с законодательством и учредительными документами».

Выходит, что в обязанности главного бухгалтера или лица, обеспечивающего ведение бухучета и объема ответственности входит обеспечение составления и представления финотчетности. А вот непосредственное представление финотчетности является обязанностью и входит в сферу ответственности руководителя предприятия или его собственника.

См. также Утрата, уничтожение, повреждение первичных документов

Налоговый учет. По п. 47.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) ответственность за непредставление, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их представления контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах, несут:

  • налоговые агенты;
  • юридические лица, постоянные представительства нерезидентов, которые в соответствии с НКУ определены налогоплательщиками, а также их должностные лица (к ним относятся и главный бухгалтер).

Ответственность за нарушение налогового законодательства обособленным подразделением юридического лица несет юридическое лицо, в состав которого оно входит.

Материальная ответственность главного бухгалтера

Посмотрим еще раз на письмо № 6508. В нем рассмотрен вопрос ответственности бухгалтера за ущерб, причиненный предприятию. И хотя это письмо направлено бухгалтерской службе в бюджетных учреждениях, из него можно почерпнуть немало полезного. Так как позиция Минюста базируется и на общих для всех нормах законодательства.

Так, со стороны главного бухгалтера основанием для применения материальной ответственности могут стать излишне начисленные и перечисленные суммы заработной платы, компенсаций и т. п., неуплата налогов, обязательных платежей.

В письме № 6508 Минюст напоминает, что общие основания и условия материальной ответственности работников определены ст. 130 Кодекса законов о труде Украины (далее – КЗоТ). Так, согласно ч. 1 и 2 ст. 130 КЗоТ работники несут материальную ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации вследствие нарушения возложенных на них трудовых обязанностей. А согласно ч. 4 ст. 130 КЗоТ ответственность за неполученную предприятием прибыль может быть возложена на главного бухгалтера.

Также Минюст обращает внимание, что устанавливают материальную ответственность только за прямой действительный ущерб:

  • в пределах и порядке, предусмотренных законодательством;
  • при условии, когда такой ущерб причинен предприятию, учреждению, организации виновными противоправными действиями (бездействием) работника.

Такую ответственность, как правило, ограничивают определенной частью заработка работника. Она не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, проводится по распоряжению собственника или уполномоченного им органа, а руководителями предприятий, учреждений, организаций и их заместителями – по распоряжению высшего в порядке подчиненности органа путем отчисления из заработной платы работника (ст. 136 и 138 КЗоТ).

Случаи полной материальной ответственности установлены ст. 134 КЗоТ. В частности, между предприятием и главным бухгалтером заключают письменный договор, согласно которому главный бухгалтер берет на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей (п. 1 ч. 1 ст. 134 КЗоТ). В этом случае предел ответственности главного бухгалтера устанавливается в полном размере ущерба, причиненного по его вине предприятию.

Случаи ограниченной материальной ответственности работников определены ст. 133 КЗоТ: в частности, главный бухгалтер отвечает за лишние денежные выплаты работникам, неправильную постановку учета и хранения материальных, денежных или культурных ценностей (п. 2 ч. 1 ст. 133 НКУ). Предел ответственности определяется в размере прямого действительного ущерба, но не больше среднего месячного заработка главного бухгалтера.

См. также Первичные документы и организация документооборота на предприятии

Административная ответственность главного бухгалтера

Согласно ст. 9 КЗоТ административное правонарушение (проступок) – это противоправное, виновное (преднамеренное или неосторожное) действие или бездействие, посягающее на общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления и за которое законом предусмотрена административная ответственность.

Упомянем отдельные виды правонарушений, за которые главного бухгалтера могут привлечь к админответственности:

  • нарушение установленных сроков выплаты пенсий, стипендий, заработной платы, выплата их не в полном объеме. За это ч. 1 и 2 ст. 41 КЗоТ предусмотрен штраф: первое нарушение – от 30 до 100 НМДГ (от 510 до 1700 грн); повторное совершение нарушения в течение года – от 100 до 300 НМДГ (от 1700 до 5100 грн);
  • отсутствие налогового учета, нарушение порядка ведения налогового учета, в т. ч. неподача или несвоевременное представление аудиторских выводов, представление которых предусмотрено законами Украины. Ст. 1631 КЗоТ предусмотрен штраф: первое нарушение – от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн); повторное совершение нарушения за год – от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн).

Дисциплинарная ответственность главного бухгалтера

Она предусмотрена отдельными нормами КЗоТ. В частности, согласно п. 3 ч. 1 ст. 40 КЗоТ за систематическое невыполнение без уважительных причин обязанностей, возложенных трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка, и если ранее уже применялись меры дисциплинарного или общественного взыскания главного бухгалтера могут уволить. За нарушение трудовой дисциплины главному бухгалтеру «светит» выговор (ст. 147 КЗоТ). Обратите внимание: согласно ст. 149 КЗоТ за каждое нарушение трудовой дисциплины применимо только одно дисциплинарное взыскание. При избрании вида взыскания собственник или уполномоченный им орган должен учитывать степень тяжести совершенного проступка и причиненный им вред, обстоятельства, при которых совершен проступок, и предыдущую работу работника.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Наиболее распространенными нарушениями, за которые наступает ответственность по Уголовному кодексу Украины (далее – УКУ), является умышленное уклонение от уплаты налогов и сборов (ст. 212 УКУ), служебная халатность (ст. 367 УКУ).

Заметим, что субъектом преступления является физическое лицо, совершившее преступление (ч. 1 ст. 18 УКУ). Главные бухгалтеры принадлежат к лицам, некоторое время занимающим на предприятиях, в учреждениях или организациях должности, связанные с исполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций. И по УКУ некоторые виды преступлений относятся к преступлениям, совершенным этими должностными лицами (ч. 3 ст. 18 УКУ, примечания 1, 2 к ст. 364 УКУ).

Отвечает ли главный бухгалтер за ошибки предшественника

В Законе о бухучете нет оговорок о необходимости проверки и порядке принятия дел новым главным бухгалтером от предшественника. Считаем, что новый бухгалтер несет ответственность за хранение принятой им документации от предшественника. Как мы уже говорили, согласно Закону о бухучете ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах несет собственника предприятия или другое должностное лицо, а значит, предыдущий бухгалтер. И еще раз напомним, что согласно ч. 8 ст. 9 Закона о бухучете ответственность за несвоевременность составления документов и регистров учета, а также недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы. Следовательно, ответственность за недостоверные отраженные данные в отчетности прошлых периодов должен нести не новый главный бухгалтер, а лица, которые составили и подписали эти документы. Впрочем, новый бухгалтер может потребовать проведения аудиторской проверки, чтобы полностью обезопасит себя от неприятностей.

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021