Переход на единый налог 2% во время военного положения

В период действия режима военного положения стало возможным применение упрощенной системы налогообложения со ставкой 2% единого налога. Для этого законодатели дополнили п. 9 подразд. 8 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Он не только установил временные особенности уплаты 2%-единого налога, но и предоставил возможность ФЛП – единщикам 1 и 2 групп не платить единый налог во время войны и не заполнять налоговую декларацию за период неуплаты единого налога. Особый порядок налогообложения будет действовать временно: с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины. После прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога 3 группы со ставкой 2% теряют право на использование особенностей налогообложения согласно п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Они автоматически возвращаются на систему налогообложения, которую применяли для перехода на 2%. Также любой из плательщиков единого налога по ставке 2% имеет право самостоятельно отказаться от него: с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение (пп. 9.9. разд. 8 разд. ХХ НКУ). Давайте разберем главные особенности единого налога 2% и отдельные ключевые моменты при переходе на его уплату.

Кто может и кому запрещено перейти на 2% единого налога

Плательщиками единого налога 3 группы со ставкой 2% могут быть ФЛП и юрлица – субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы (пп. 9.2 разд. 8 разд. ХХ НКУ). Относительно таких лиц, желающих перейти на 2%, не применяются ограничения количества наемных работников и объемов дохода.

Плательщиками единого налога 3 группы, использующими особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, без учета ограничений по п. 291.5 НКУ не могут быть, в частности:

ФЛП и юрлица, осуществляющие:

• деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
• обмен иностранной валюты;
• производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров, импорта автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 человек и более, транспортных средств для перевозки грузов и деятельности физических лиц, связанных с розничной торговлей подакцизными товарами);
• добычу, реализацию полезных ископаемых;

страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

физические и юридические лица – нерезиденты.

Как облагают операции плательщиков единого налога по ставке 2%

Напомним, что согласно пп. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ плательщики единого налога со ставкой 2% освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.

Избрание или переход на упрощенную систему налогообложения плательщиком с особенностями (по ставке единого налога 2% дохода) субъекта хозяйствования происходит на основании заявления, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 16.07.2019 г. № 308. При этом к заявлению не прилагается расчет дохода за прошлый календарный год.

Нюансы его заполнения налоговики раскрывали в многочисленных пояснениях. В частности, они рассказали, что в указанном заявлении обязательны для заполнения строки 1, 2, 3, 4, 5.1 , 5.1.1 (обязательно указывается ставка в процентах к доходу – 2%, 6, 8. Графы заявления, касающиеся регистрации плательщиком НДС, в данном случае не заполняются, потому что на период нахождения субъектов хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2% дохода о регистрации плательщиком НДС считают приостановленной.

Предприятие считается плательщиком единого налога третьей группы с особенностями, установленными этим пунктом:

● с 1 апреля 2022 – в случае подачи заявления до 1 апреля 2022;

● со следующего рабочего дня после подачи заявления – в случае подачи заявления с 1 апреля 2022 года.

Налоговики предоставляли отдельные разъяснения по этому поводу. В частности, они подчеркнули, что субъектам хозяйствования, которые выбирают 3 группу единого налога со ставкой 2% дохода и на время перехода на упрощенную систему налогообложения находятся в статусе плательщика НДС, в соответствии с положениями пп. 9.5 и 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ регистрация плательщика НДС не аннулируется.

Все операции по реализации такими субъектами товаров, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, считаются не являющимися объектом обложения НДС, налоговые накладные по таким операциям не составляются. То есть под приостановлением понимается приостановление прав и обязанностей, установленных разд. V и подразд. 2 разд. ХХ НКУ, но без аннулирования регистрации НДС.

Более подробно, как будут восстанавливаться правила начисления и уплаты НДС для плательщиков, избравших ставку единого налога 2% дохода после завершения военного положения см. разъяснение ГНСУ от 01.04.2022 г.

Так, операции по реализации товаров или услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, которые осуществляют субъекты хозяйствования из 3 группы единого налога со ставкой 2% и которые на время перехода на упрощенную систему налогообложения находились в статусе плательщика НДС, считаются такими, что не являются объектом обложения НДС. Это освобождение от обложения НДС не распространяется на импорт и поставку товаров с происхождением из страны-агрессора и оккупанта.

Особый режим налогообложения предусматривает применение требований п. 198.5 НКУ, который придется задействовать после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения.

Для товаров и услуг, которые использованы в необъектных поставках налогооблагаемую базу определяют на основании п. 189.1 НКУ. Для товаров и услуг она не может быть ниже цены приобретения.

База налогообложения по необоротным активам, использованным в необъектных операциях, определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции. При отсутствии учета необоротных активов – с ориентиром на обычную цену (п. 189.1 НКУ).

В подборке «Вопросы – ответы на особенности перехода плательщиков на упрощенную систему налогообложения» можно найти много важной информации о налогообложении в период нахождения на едином налоге 2% и после этого.

Возвращаемся с ЕН 2%: считаем предельный доход

Многие субъекты хозяйствования воспользовались возможностью перейти на единый налог по ставке 2%. Однако поработав некоторое время на этой спецгруппе, многие из них по разным причинам решили вернуться на те системы налогообложения, на которых работали до такого перехода.

Вполне закономерно возникает вопрос: как посчитать предельный доход для пребывания на ЕН, когда в течение года предприятие перешло на ЕН по ставке 2% и вернулось обратно?

Считаем предельный доход единоналожника

Работая на ЕН, мы должны ориентироваться на предельный предел дохода, определенный на законодательном уровне, в течение календарного года.
Но должны ли мы при таком счете нашего дохода принимать во внимание доход, заработанный на ЕН по ставке 2%? Нужно ли доходы ЕН на 2% учитывать в предельном объеме дохода, что дает право работать на едином налоге?

Напомним, что на «спецгруппе» ЕН со ставкой 2%, единоналожник может получать доходы без ограничений в части их суммы.

К примеру, доход плательщика ЕН 3-й группы ЮО за I кв. 2022 год составил 4,7 млн ​​грн. После перехода на ставку ЕН 2% он набрал еще 5 млн грн. В августе 2022 г. он принял решение вернуться на свою 3-ю группу ЕП по ставке 5%. Сможет ли он возврат на ставку 5% (до конца года и в следующем году) и находиться в обычной группе 3? Ведь суммарный доход с начала года превысил предел 7585,5 тыс грн. (4,7 млн. + 5 млн.).

Налоговики высказались на эту тему в ЗИР (под категория 108.01.02 вопрос “Применяется ставка в двойном размере 6 или 10 проц.до суммы превышения дохода, полученного ЮО – плательщиком ЕН третьей группы, которая на период военного положения находилась на упрощенной системе с особенностями налогообложения, после автоматического возврата на систему налогообложения, применявшейся до начала военного положения и необходимо ли перейти на уплату других налогов и сборов? ”).

Позиция налогового регулятора для единственно налогов – юрлиц сводится к следующему:

1. после автоматического возврата юридического лица в третью группу единого налога по ставке, применявшейся к дате избрания упрощенной системы с особенностями налогообложения, к сумме предельного объема дохода, определенного п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 НКУ не включается доход, полученный юридическим лицом – плательщиком единого налога третьей группы при использовании таким плательщиком особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ – то есть доход, полученный находясь на ЕН, 2% не включается в расчет дохода единого налога “стандартной” группы ЕН;
2. ставка в двойном размере 6 или 10 проц. применяется юридическим лицом – плательщиком единого налога третьей группы к сумме превышения объема дохода (1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года), полученного таким плательщиком в период пребывания на упрощенной системе со ставкой 3 или 5 процентов дохода – следовательно, двойная ставка налогообложения может применяться к доходу, полученному исключительно на «стандартной» группе ЕН. Следовательно, доход на ЕН по ставке 2% по двойной ставке облагаться налогом не должен.

Внимание, нет никакой разницы, ЮО будет переходить на свою группу ЕП после окончания военного положения в автоматическом режиме, или это будет его собственная инициатива еще в период военного положения: доходы, полученные на спецгруппе ЕН по ставке 2%, не включаются в счет суммы предельного дохода, позволяющего находиться на ЕН.

А вот являются ли эти выводы актуальными для единственно налогов – физлиц?

Опять же налоговики высказались по ФЛП в базе ЗИР (под категория 107.01.01 вопрос «Как будет рассчитываться предельный объем дохода для ФЛП плательщиков ЕП третьей группы для последующего пребывания на ЕН после отмены военного положения?»):

плательщики третьей группы, уплачивавшие единый налог до 31.03.2022 по ставке 5 проц., перешедшие на уплату единого налога с 01 апреля 2022 года на ставку 2 проц., с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного состояния возвращаются снова в уплату единого налога по ставке 5 проц. с соблюдением ограничения в объеме дохода, полученного в течение календарного года, что должно не превышать 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года (не более 7 585 500 грн). То есть для ФЛП сумма дохода, заработанного на ЕП 2% должна учитываться в рамках календарного года для учета предельного объема дохода, позволяющего находиться на ЕН.

По сути, если говорить на языке цифр по нашему примеру, то если доход плательщика ЕН 3-й группы ФЛП за I кв. 2022 год составил 4,7 млн грн. После перехода на ставку ЕН 2% он набрал еще 5 млн грн. В августе 2022 г. он принял решение вернуться на свою 3-ю группу ЕП по ставке 5%. Сможет ли он возврат на ставку 5% (до конца года и в следующем году) находиться в обычной группе 3? Ведь суммарный доход с начала года превысил предельный предел 7,5855 млн. грн. (4,7 млн. + 5 млн.). В данном случае, с точки зрения налоговиков, нет не может, потому что он уже по состоянию на август 2022 г. превысил показатель предельного дохода, позволяющий находиться на ЕП 7,5855 млн. грн.

Как видите, для ЮО суммы дохода на ЕН 2% не включаются в расчет предельного дохода, а для ФЛП – включается. Абсолютная асимметричность подходов к налогообложению одних и тех же доходов для разных категорий хозяйствующих субъектов

Кстати, отдельно хотим обратить внимание на субъектов, являющихся плательщиками налога на прибыль, но на отдельные периоды переходили на ЕН по ставке 2% и теперь намерены вернуться на общую систему налогообложения. Для них в последнем абз. п. 9.12 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ четко сказано, что объем годового дохода для целей избрания отчетного периода, определение возможности отказа от применения налоговых разниц (все это для целей взимания налога на прибыль) исчисляется за весь отчетный год, в том числе с учетом доходов, полученных за периоды пребывания на специальной группе ЕН. Но доход, полученный за период пребывания на ЕН 2%, налогом на прибыль не облагается налогом.

Как перейти с ЕН 2%

Если речь пойдет об окончании военного положения (о чем, кстати, речь не идет, потому что военное положение снова продлено), то такой переход на стандартную группу ЕП или общую систему налогообложения у нынешних единственно налоговиков на 2% осуществится автоматически (специальный режим ЕН 2% просто перестанет существовать)

Если речь идет об инициативе непосредственно единственного налога вернуться на привычный ему формат налогообложения (общая система налогообложения или ЕН по ставке 5%), то необходимо подать в электронном кабинете заявление и с 1 числа следующего месяца после подачи такого заявления об отказе от ЕН по ставке 2% система налогообложения будет «стандартной» (в общем случае та, что была до ЕН 2%).