Переход на единый налог 2% во время военного положения

Дата публикации
01 Май 2022

В период действия режима военного положения стало возможным применение упрощенной системы налогообложения со ставкой 2% единого налога. Для этого законодатели дополнили п. 9 подразд. 8 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Он не только установил временные особенности уплаты 2%-единого налога, но и предоставил возможность ФЛП – единщикам 1 и 2 групп не платить единый налог во время войны и не заполнять налоговую декларацию за период неуплаты единого налога. Особый порядок налогообложения будет действовать временно: с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины. После прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога 3 группы со ставкой 2% теряют право на использование особенностей налогообложения согласно п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Они автоматически возвращаются на систему налогообложения, которую применяли для перехода на 2%. Также любой из плательщиков единого налога по ставке 2% имеет право самостоятельно отказаться от него: с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение (пп. 9.9. разд. 8 разд. ХХ НКУ). Давайте разберем главные особенности единого налога 2% и отдельные ключевые моменты при переходе на его уплату.

Кто может и кому запрещено перейти на 2% единого налога

Плательщиками единого налога 3 группы со ставкой 2% могут быть ФЛП и юрлица – субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы (пп. 9.2 разд. 8 разд. ХХ НКУ). Относительно таких лиц, желающих перейти на 2%, не применяются ограничения количества наемных работников и объемов дохода.

Плательщиками единого налога 3 группы, использующими особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, без учета ограничений по п. 291.5 НКУ не могут быть, в частности:

ФЛП и юрлица, осуществляющие:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
  • обмен иностранной валюты;
  • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров, импорта автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 человек и более, транспортных средств для перевозки грузов и деятельности физических лиц, связанных с розничной торговлей подакцизными товарами);
  • добычу, реализацию полезных ископаемых;

страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

физические и юридические лица – нерезиденты.

Как облагают операции плательщиков единого налога по ставке 2%

Напомним, что согласно пп. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ плательщики единого налога со ставкой 2% освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.

Избрание или переход на упрощенную систему налогообложения плательщиком с особенностями (по ставке единого налога 2% дохода) субъекта хозяйствования происходит на основании заявления, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 16.07.2019 г. № 308. При этом к заявлению не прилагается расчет дохода за прошлый календарный год.

Нюансы его заполнения налоговики раскрывали в многочисленных пояснениях. В частности, они рассказали, что в указанном заявлении обязательны для заполнения строки 1, 2, 3, 4, 5.1 , 5.1.1 (обязательно указывается ставка в процентах к доходу – 2%, 6, 8. Графы заявления, касающиеся регистрации плательщиком НДС, в данном случае не заполняются, потому что на период нахождения субъектов хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2% дохода о регистрации плательщиком НДС считают приостановленной.

Предприятие считается плательщиком единого налога третьей группы с особенностями, установленными этим пунктом:

● с 1 апреля 2022 – в случае подачи заявления до 1 апреля 2022;

● со следующего рабочего дня после подачи заявления – в случае подачи заявления с 1 апреля 2022 года.

Налоговики предоставляли отдельные разъяснения по этому поводу. В частности, они подчеркнули, что субъектам хозяйствования, которые выбирают 3 группу единого налога со ставкой 2% дохода и на время перехода на упрощенную систему налогообложения находятся в статусе плательщика НДС, в соответствии с положениями пп. 9.5 и 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ регистрация плательщика НДС не аннулируется.

Все операции по реализации такими субъектами товаров, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, считаются не являющимися объектом обложения НДС, налоговые накладные по таким операциям не составляются. То есть под приостановлением понимается приостановление прав и обязанностей, установленных разд. V и подразд. 2 разд. ХХ НКУ, но без аннулирования регистрации НДС.

Более подробно, как будут восстанавливаться правила начисления и уплаты НДС для плательщиков, избравших ставку единого налога 2% дохода после завершения военного положения см. разъяснение ГНСУ от 01.04.2022 г.

Так, операции по реализации товаров или услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, которые осуществляют субъекты хозяйствования из 3 группы единого налога со ставкой 2% и которые на время перехода на упрощенную систему налогообложения находились в статусе плательщика НДС, считаются такими, что не являются объектом обложения НДС. Это освобождение от обложения НДС не распространяется на импорт и поставку товаров с происхождением из страны-агрессора и оккупанта.

Особый режим налогообложения предусматривает применение требований п. 198.5 НКУ, который придется задействовать после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения.

Для товаров и услуг, которые использованы в необъектных поставках налогооблагаемую базу определяют на основании п. 189.1 НКУ. Для товаров и услуг она не может быть ниже цены приобретения.

База налогообложения по необоротным активам, использованным в необъектных операциях, определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции. При отсутствии учета необоротных активов – с ориентиром на обычную цену (п. 189.1 НКУ).

В подборке «Вопросы – ответы на особенности перехода плательщиков на упрощенную систему налогообложения» можно найти много важной информации о налогообложении в период нахождения на едином налоге 2% и после этого.

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021