Пересчет НДФЛ-2024

Общие положения

В соответствии с пп. 169.4.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) обязательный перерасчет НДФЛ работодатели проводят по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц такого отчетного года (пп. «а» пп. 169.4.2 НКУ). Кроме того, пп. 169.4.3 НКУ предусмотрено: работодатель и/или налоговый агент вправе проводить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного НДФЛ за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения. Заметим, что такой перерасчет осуществляется независимо от того, имеет налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы или нет.

Также перерасчет НДФЛ проводят:

• при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы (НСЛ) при изменении места ее применения по самостоятельному решению плательщика НДФЛ или в случаях, определенных пп. 169.2.3 НКУ;
• при проведении окончательного расчета с плательщиком НДФЛ, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

НДФЛ пересчитывают относительно:

• доходов работников в виде зарплаты (основной и дополнительной);
• доходов, которые к ней приравниваются.

Перечень выплат, которые могут быть включены в фонд оплаты труда, содержит Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Обратите внимание, что перерасчет касается зарплатных доходов. Согласно пп. 14.1.48 НКУ заработная плата для целей разд. IV НКУ – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону.

Не проводят годовой перерасчет НДФЛ относительно:

• физлиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, так как это не трудовые отношения;
• работников, уволенных в течение года, так как перерасчет НДФЛ проводят в месяце их увольнения.

Алгоритм проведения перерасчета НДФЛ

• Проверяем сумму зарплаты, выплаченной работнику в течение отчетного года (или периода, если он меньше отчетного года, скажем, при увольнении). Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и других в случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абз. 3 пп. 169.4.1 НКУ). Доход, полученный налогоплательщиком посредством индексации заработной платы не подпадает под действие пп. 169.4.2 НКУ, поэтому налогообложение дохода проводится в соответствующем налоговом периоде, в котором происходит такое начисление (выплата) (см. категорию 103.25 ОИР).
• Проверяем правомерность предоставления работнику НСЛ.
• Определяем налогооблагаемую базу по каждому месяцу отчетного года (периода), который участвовал в перерасчете. Базу налогообложения уменьшаем на примененную сумму НСЛ.
• Рассчитываем годовую сумму НДФЛ как итог пересчитанного НДФЛ за каждый отдельный месячный налогооблагаемый доход.
• Сравниваем полученную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой фактически удержанного за год НДФЛ.
• Оформляем результат перерасчета соответствующим расчетом/бухгалтерской справкой.
• Отражаем результаты перерасчета в форме № 4ДФ.

Прекращены трудовые отношения: перерасчет НДФЛ

Если в результате осуществленного окончательного расчета с налогоплательщиком возникает переплата НДФЛ, то на ее сумму работодатель уменьшает сумму начисленного налогового обязательства налогоплательщика за месяц такого окончательного расчета и отражает это в Расчете. Соответственно, на сумму переплаты уменьшаются обязательства работодателя по уплате НДФЛ в бюджет в налоговом периоде (месяце) окончательного расчета.

В случае превышения суммы переплаты, возникшей по результатам окончательного расчета с налогоплательщиком, над суммой налогового обязательства налогоплательщика, НКУ не предусмотрен возврат суммы такого превышения, кроме случаев, когда переплата возникла в результате допущения работодателем ошибки при начислении (удержании) НДФЛ за любой период (месяц) отчетного года (см. категорию 103.25 ОИР).

Документирование перерасчета НДФЛ

НКУ не предусматривает форму такого документирования, также законодательно не установлена ​​форма документального оформления непосредственного проведения перерасчета НДФЛ и отражения его результатов. На практике работодатели делают это посредством расчета и бухгалтерской справки произвольной формы с учетом требований Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 p. № 996-XIV и Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. № 88.

Результаты перерасчета НДФЛ

Перерасчет НДФЛ может привести к увеличению (наличие недоплаты) или уменьшению (наличие переплаты) суммы НДФЛ.

Переплата НДФЛ

На практике работодатели на сумму переплаты уменьшают сумму НДФЛ, подлежащую удержанию за текущий месяц. Переплата по результатам годового перерасчета уменьшается сумма НДФЛ за декабрь месяц. При недостаточности такой суммы НДФЛ уменьшают НДФЛ в следующих налоговых периодах (месяцах): до полного возврата работнику переплаты НДФЛ (см. также категорию 103.08 ОИР).

В бухучете сумму переплаты НДФЛ на уменьшение отражают по Дт 661 Кт 641/НДФЛ (методом «красное сторно»).

Недоплата НДФЛ

В этом случае работодатель «недостачу» НДФЛ взимает за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. При недостаточности такого дохода задолженность по НДФЛ перед бюджетом погашается за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев: до полного погашения суммы такой недоплаты (пп. 169.4.4 НКУ). В бухучете сумму недоплаты отражают по Дт 661 Кт 641/НДФЛ.

Если в результате проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года и платится самим плательщиком.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме перерасчета НДФЛ, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Перерасчет НДФЛ в отчетности

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ работодатель отражает в приложении 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» к Налоговому расчету сум дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденному приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее – Расчет).

Согласно п. 4 разд. IV Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Расчета графы в строке 06 разд. I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» приложения 4ДФ к Расчету заполняются, в частности, следующим образом:

• в графах 3а «Сума нарахованого доходу» и 3 «Сума виплаченого доходу» проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период с учетом доначисленной суммы;
• в графах 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» проставляется сумма налога на доходы физических лиц с учетом суммы недоплаты/переплаты.

Корректируют показатели приложения 4ДФ к Расчету в соответствии с п. 10 разд. V Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Расчета.

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот необходимо отразить в приложении 4ДФ к Расчету за IV квартал отчетного года.

Налоговый агент имеет право осуществить перерасчет сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот за любой период и отразить результаты такого перерасчета в приложении 4 ГФ к Расчету в квартале (отчетном периоде месяца), в котором проведен такой перерасчет.

Ответственность за непроведение перерасчета НДФЛ

Если работодатель не проводит годовой перерасчет НДФЛ, то может случиться, что он упустит недоплату НДФЛ.

Напомним, что неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом влекут наложение штрафа в размере, предусмотренном ст. 125-1 НКУ.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга, в том числе пени, возлагается на налогового агента. При этом налогоплательщик получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разд. IV НКУ.

В то же время, предусмотренные ст. 125-1 НКУ штрафы не применяются, если неначисление, неудержание и/или неперечисление НДФЛ самостоятельно выявляются налоговым агентом при проведении перерасчета этого налога, предусмотренного п. 169.4 НКУ, и исправляется в последующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НКУ.

Также на суммы несвоевременно уплаченных и/или неуплаченных (неперечисленных) налоговым агентом определенных налоговых обязательств в соответствии с пп. 129.1.4 НКУ начисляется пеня за каждый календарный день такой неуплаты (неперечисления), включая день погашения налогового обязательства из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Еще согласно ст. 163-4 Кодекса Украины об административных правонарушениях неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов, перечисления НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), неуведомление или несвоевременное уведомление государственных налоговых инспекций установленной формой сведений о доходах граждан, – влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Такие же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от трех до пяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Кроме того, при наличии недоплаты НДФЛ непроведение перерасчета приводит к штрафным ситуациям: согласно п. 119.1 НКУ работодателя привлекают к штрафу в размере 1020 грн. Ведь из-за халатности работодателя:

• останутся недостоверными сведения о суммах НДФЛ, которые должны быть уплачены в бюджет;
• сведения о фактическом НДФЛ не попадут в Расчет, приравнивающийся к его представлению с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к изменению налогоплательщика.